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V3235-19 25 de noviembre de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del capital inmobiliario

La sustitución de ventanas en una vivienda alquilada es un gasto deducible en el IRPF

Una propietaria consulta si puede deducir el gasto de sustituir ventanas por unas de ahorro energético en su vivienda alquilada. La DGT responde que es un gasto de reparación y conservación deducible en los rendimientos del capital inmobiliario.

La cuestión planteada

Deducibilidad del gasto efectuado.

El criterio de la DGT

La sustitución de elementos como las ventanas se considera gasto de reparación y conservación deducible para determinar el rendimiento neto del capital inmobiliario. Este gasto no puede exceder la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos, pudiendo deducirse el exceso en los cuatro años siguientes. Las reparaciones deben estar dirigidas exclusivamente a la futura obtención de rendimientos y no al disfrute del inmueble por el titular.

Implicaciones prácticas

  • La sustitución de ventanas se clasifica como gasto de reparación y conservación deducible en el rendimiento neto del capital inmobiliario.
  • El gasto es deducible siempre que su finalidad sea la obtención de rendimientos y no el mero disfrute del titular.
  • Si el gasto supera los rendimientos íntegros del ejercicio, el exceso se podrá deducir en los cuatro años siguientes.

Puntos de planificación

  • Valorar la finalidad de las obras para asegurar que responden a la obtención de rentas.
  • Analizar la posibilidad de aplicar el exceso de gasto en ejercicios futuros si no hay rendimientos suficientes.

Checklist

  • Verificar que la obra se destina a la obtención de rendimientos del capital inmobiliario.
  • Comprobar que el gasto no supera los rendimientos íntegros del ejercicio.
  • Documentar el exceso de gasto para su aplicación en los cuatro años posteriores.
  • Asegurar que la sustitución no responde a un uso personal del inmueble por el titular.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3235-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 25/11/2019 Normativa Ley 35/2006, art. 23 Descripción de hechos La consultante es propietaria de una vivienda que se encuentra alquilada. Dada la antigüedad de la vivienda, ha tenido que sustituir las ventanas, que no la aislaban suficientemente, por otras que permiten ahorro energético Cuestión planteada Deducibilidad del gasto efectuado. Contestación completa Partiendo de la hipótesis de que el arrendamiento no se realiza como actividad económica, por no reunir los requisitos previstos en el artículo 27.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en adelante LIRPF, los rendimientos derivados del arrendamiento de la vivienda constituyen rendimientos del capital inmobiliario. El artículo 23.1 de la LIRPF recoge los gastos que, para la determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario, podrán deducirse de los rendimientos íntegros. En desarrollo de dicho artículo, el artículo 13 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), dispone que “tendrán la consideración de gasto deducible para la determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario todos los gastos necesarios para su obtención. En particular, se considerarán incluidos entre los gastos a que se refiere el párrafo anterior: a) Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora del bien, derecho o facultad de uso o disfrute del que procedan los rendimientos, y demás gastos de financiación, así como los gastos de reparación y conservación. A estos efectos, tendrán la consideración de gastos de reparación y conservación: Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones. Los de sustitución de elementos, como instalaciones de calefacción, ascensor, puertas de seguridad u otros. No serán deducibles por este concepto las cantidades destinadas a ampliación o mejora. El importe total a deducir por los gastos previstos en este apartado a) no podrá exceder, para cada bien o derecho, de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos. El exceso se podrá deducir en los cuatro años siguientes, sin que pueda exceder, conjuntamente con los gastos por estos mismos conceptos correspondientes a cada uno de estos años, de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos en cada uno de los mismos, para cada bien o derecho. (…).” De acuerdo con lo expuesto, la sustitución de las ventanas se considera gasto de conservación y reparación y, por tanto, resultaría deducible para la determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario, siempre que no exceda de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos por el arrendamiento. El exceso se podrá deducir en los cuatro años siguientes, sin que pueda exceder, conjuntamente con los gastos por estos mismos conceptos correspondientes a dicho vivienda y a cada uno de estos años, de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos por su arrendamiento. Asimismo, cabe indicar que la deducibilidad de los gastos anteriores al arrendamiento está condicionada a la obtención de unos ingresos, es decir, de unos rendimientos íntegros del capital inmobiliario, los procedentes del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute de bienes inmuebles o de derechos reales que recaigan sobre los mismos. Ello hace necesario, en un supuesto en el que cuando se producen los gastos no se generan rendimientos, que exista una correlación entre esos gastos de conservación y reparación y los ingresos derivados del posterior arrendamiento del inmueble o, en su caso, de la posterior constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute del mismo. Lo anterior comporta que las reparaciones y actuaciones de conservación efectuadas vayan dirigidas exclusivamente a la futura obtención de rendimientos del capital inmobiliario, a través del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos de uso y disfrute, y no al disfrute, siquiera temporal, del inmueble por el titular. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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