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V3231-19 25 de noviembre de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Las becas de investigación no exentas tributan como rendimientos del trabajo en el ejercicio en que sean exigibles

Se consulta si una ayuda para una estancia de investigación en el extranjero está exenta y en qué ejercicio debe tributar. La DGT determina que, al no cumplir los requisitos de exención, debe tributar como rendimiento del trabajo en el año en que sea exigible.

La cuestión planteada

Imputación temporal de la ayuda y tributación de la misma (concepto, etc.).

El criterio de la DGT

Las cantidades derivadas de becas que no cumplen la exención del artículo 7.j) de la LIRPF tributan como rendimientos del trabajo según el artículo 17. La imputación temporal se realiza en el período impositivo en que los rendimientos sean exigibles por el perceptor, conforme al artículo 14.1.a) de la LIRPF. En este caso, la ayuda debe imputarse al ejercicio 2019 por ser cuando resultó exigible.

Implicaciones prácticas

  • Las becas de investigación que no cumplen los requisitos del art. 7.j) LIRPF se integran en la base imponible como rendimientos del trabajo.
  • La obligación tributaria nace en el ejercicio en que el beneficiario tiene el derecho de exigir el cobro de la ayuda.
  • El incumplimiento de los requisitos de exención obliga a la imputación temporal según el criterio de exigibilidad del art. 14.1.a) LIRPF.

Puntos de planificación

  • Valorar el cumplimiento estricto de los requisitos de exención del art. 7.j) LIRPF para evitar la calificación como rendimiento del trabajo.
  • Analizar la fecha de exigibilidad de las ayudas recibidas para determinar el ejercicio de imputación correcto.

Checklist

  • Verificar si la beca cumple todos los requisitos de exención del artículo 7.j) de la LIRPF.
  • Identificar la fecha exacta en que la ayuda resulta exigible para el perceptor.
  • Comprobar que la imputación temporal se realiza en el ejercicio correspondiente a dicha exigibilidad.
  • Confirmar la correcta clasificación de la ayuda como rendimiento del trabajo si no aplica la exención.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3231-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 25/11/2019 Normativa LIRPF, 35/2006, Arts. 7.j), 14, 17. RIRPF, RD 439/2007, Art. 2 Descripción de hechos La consultante es alumna de tercer ciclo en una universidad española y tiene un contrato de personal investigador en formación. Solicitó una ayuda para la realización de una estancia corta en el extranjero a una organización europea. En noviembre de 2018 fue adoptada la resolución por la que se le concedió la ayuda. Se trata de ayudas que financian intercambios de investigación de hasta 3 meses de duración. La ayuda concedida a la consultante es para financiar una estancia en 2019 y su importe lo percibió en enero de 2019. Cuestión planteada Imputación temporal de la ayuda y tributación de la misma (concepto, etc.). Contestación completa El artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, define los rendimientos íntegros del trabajo como “todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”. Asimismo, dicho artículo, en su apartado 2, incorpora una relación de rendimientos a los que expresamente otorga la consideración de rendimientos del trabajo, entre los que se encuentran en su párrafo h) “las becas, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 7 de esta Ley”. El artículo 7 de la LIRPF, en su letra j), establece que estarán exentas: “j) Las becas públicas, las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicación el régimen especial regulado en el Título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, y las becas concedidas por las fundaciones bancarias reguladas en el Título II de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias en el desarrollo de su actividad de obra social, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en España como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, en los términos que reglamentariamente se establezcan. Asimismo estarán exentas, en los términos que reglamentariamente se establezcan, las becas públicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos y fundaciones bancarias mencionadas anteriormente para investigación en el ámbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formación, así como las otorgadas por aquellas con fines de investigación a los funcionarios y demás personal al servicio de las Administraciones públicas y al personal docente e investigador de las universidades.” Este precepto se encuentra desarrollado en el artículo 2 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo). Al no estar amparada la ayuda objeto de consulta por la exención prevista en el artículo 7 j) de la LIRPF (este Centro directivo analizó su posible exención en la consulta vinculante V1819-19, concluyendo que no le resulta de aplicación), procederá la tributación de las cantidades derivadas de la misma por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas como rendimientos del trabajo, según lo dispuesto en el artículo 17 de la LIRPF. Por lo que respecta a la imputación temporal de la ayuda, procede indicar que, como regla general, los rendimientos del trabajo se imputan al período impositivo en que son exigibles por el perceptor, tal como establece el artículo 14.1.a) de la LIRPF. En el presente caso, la consultante aporta un escrito, de fecha 27 de noviembre de 2018, por el que se le comunicó la concesión de la beca y su importe, requiriéndole que confirmara su aceptación en el plazo de 30 días desde la fecha del escrito y detalle de su cuenta bancaria. En este escrito se le indicaba que se procedería al pago una o dos semanas antes de que se fuera (las fechas de su visita, según su solicitud inicial, eran 1 de febrero a 2 de mayo 2019). Partiendo de dicha información, procedería imputar la ayuda objeto de consulta al período impositivo 2019, en el que habría resultado exigible para la consultante. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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