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V3093-17 29 de noviembre de 2017 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · reducción en la base imponible

No procede la reducción del 95% en la donación de fincas rústicas a una sobrina

Se consulta si es aplicable la reducción en la base imponible por donación de fincas rústicas afectas a actividad agrícola a una sobrina. La DGT responde que no es posible aplicar dicha reducción porque el parentesco de la donataria no es el requerido por la ley.

La cuestión planteada

Aplicabilidad de la reducción establecida en la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, mejorada para la Comunidad Autónoma andaluza por Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de septiembre.

El criterio de la DGT

La reducción del 95% del valor de adquisición prevista en el artículo 20.6 de la Ley 29/1987 solo es aplicable en transmisiones a favor del cónyuge, descendientes o adoptados. Al ser la donataria una sobrina (parentesco colateral de segundo grado), no se cumplen los supuestos legales para acceder al beneficio.

Implicaciones prácticas

  • La donación de fincas rústicas a parientes colaterales no permite aplicar la reducción del 95% sobre el valor de adquisición.
  • El ahorro fiscal previsto en el artículo 20.6 de la Ley 29/1987 queda excluido para transmisiones a favor de sobrinos.

Puntos de planificación

  • Valorar la estructura de la transmisión para determinar si el beneficiario cumple con el parentesco exigido por la normativa.
  • Analizar la carga fiscal resultante de la donación sin la reducción del 95% para evaluar la viabilidad de la operación.

Checklist

  • Verificar el grado de parentesco exacto del donatario con el donante.
  • Confirmar si el donatario es cónyuge, descendiente o adoptado.
  • Comprobar la afectación de las fincas rústicas a actividad agrícola.
  • Validar la aplicación de la reducción solo para los supuestos de parentesco legalmente previstos.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3093-17 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 29/11/2017 Normativa Ley 29/1987 art. 20-6 Descripción de hechos Donación de fincas rústicas afectas a actividad agrícola, con segregación parcial de determinadas hectáreas respecto de las que se donaría exclusivamente la nuda propiedad, con reserva del usufructo para la donante. Cuestión planteada Aplicabilidad de la reducción establecida en la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, mejorada para la Comunidad Autónoma andaluza por Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de septiembre. Contestación completa En relación con las cuestiones planteadas, este Centro Directivo informa lo siguiente: Con carácter previo, ha de señalarse que la contestación se circunscribe a la normativa estatal, dado es competencia de la Comunidad Autónoma de Andalucía la respuesta a cuestiones referidas a la normativa que ésta hubiera aprobado. El artículo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, establece lo siguiente: "En los casos de transmisión de participaciones "inter vivos", en favor del cónyuge, descendientes o adoptados, de una empresa individual, un negocio profesional o de participaciones en entidades del donante a los que sea de aplicación la exención regulada en el apartado octavo del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, se aplicará una reducción en la base imponible para determinar la liquidable del 95 por 100 del valor de adquisición, siempre que concurran las condiciones siguientes: a) Que el donante tuviese sesenta y cinco o más años o se encontrase en situación de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez. b) Que, si el donante viniere ejerciendo funciones de dirección, dejara de ejercer y de percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisión. A estos efectos, no se entenderá comprendida entre las funciones de dirección la mera pertenencia al Consejo de Administración de la sociedad. c) En cuanto al donatario, deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los diez años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, salvo que falleciera dentro de ese plazo. Asimismo, el donatario no podrá realizar actos de disposición y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Dicha obligación también resultará de aplicación en los casos de adquisiciones "mortis causa" a que se refiere la letra c) del apartado 2 de este artículo. En el caso de no cumplirse los requisitos a que se refiere el presente apartado, deberá pagarse la parte el impuesto que se hubiere dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada y los intereses de demora." En el supuesto planteado en el escrito de consulta, la sobrina sería donataria en pleno dominio o nuda propiedad de fincas rústicas afectas a actividades agrícolas y, en ambos casos, propiedad de su tía. El parentesco es de colateral de segundo grado, lo que no encaja en los supuestos legales, ya sea cónyuge, descendientes o adoptados, por lo que no procederá la aplicación de la reducción establecida en el artículo 20.6 de la Ley 29/1987. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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