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V3035-21 7 de diciembre de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

El valor de adquisición de acciones heredadas será el valor declarado o comprobado en el Impuesto de Sucesiones

Un accionista consulta qué valor debe usar para calcular la ganancia o pérdida patrimonial tras la liquidación de una sociedad cuyas acciones heredó. La DGT responde que se debe utilizar el valor declarado o el valor comprobado en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

La cuestión planteada

Valor de adquisición de las acciones a los efectos del cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial a declarar en el IRPF como consecuencia de la disolución y liquidación de la sociedad.

El criterio de la DGT

En la disolución de sociedades, la ganancia o pérdida patrimonial es la diferencia entre el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisición de la participación. Si la adquisición fue por herencia, el valor de adquisición es el valor declarado o el valor comprobado a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, más los gastos y tributos inherentes a la adquisición. Si hubo comprobación de valores con un resultado superior al declarado, se debe aplicar dicho valor comprobado.

Implicaciones prácticas

  • El valor de adquisición para el IRPF coincide con el valor de referencia del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
  • La aplicación de un valor comprobado superior al declarado en sucesiones incrementa el valor de adquisición y reduce la ganancia patrimonial en la liquidación.
  • Los gastos y tributos pagados durante la herencia deben sumarse al valor de adquisición de las acciones.

Puntos de planificación

  • Valoración de la discrepancia entre el valor declarado y el valor comprobado en el Impuesto sobre Sucesiones.
  • Análisis del impacto de los gastos de adquisición en la base imponible del IRPF tras la liquidación.

Checklist

  • Verificar el valor declarado en la liquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
  • Comprobar si existió un procedimiento de comprobación de valores con resultado superior.
  • Identificar los gastos y tributos inherentes a la adquisición de las acciones heredadas.
  • Contrastar el valor de mercado de los bienes recibidos en la liquidación con el valor de adquisición determinado.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3035-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 07/12/2021 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 33, 36 y 37.1.e). Descripción de hechos El consultante es accionista de una sociedad en proceso de liquidación. Dichas acciones fueron adquiridas por herencia de su madre, habiendo sido objeto de un procedimiento de comprobación de valores a los efectos de la liquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Cuestión planteada Valor de adquisición de las acciones a los efectos del cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial a declarar en el IRPF como consecuencia de la disolución y liquidación de la sociedad. Contestación completa La disolución y liquidación de una sociedad supone la obtención por los socios de una ganancia o pérdida patrimonial, tal y como dispone el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), según el cual “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos”. El artículo 37.1.e) de la citada Ley establece que "en los casos de separación de los socios o disolución de sociedades, se considerará ganancia o pérdida patrimonial, sin perjuicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liquidación social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisición del título o participación de capital que corresponda". Por tanto, prescindiendo de la incidencia fiscal en la sociedad de la operación de disolución y liquidación, la ganancia o pérdida patrimonial para los socios vendrá determinada por la diferencia entre el valor de mercado de los bienes y derechos recibidos y el valor de adquisición de la participación en el capital que corresponda. Respecto a dicho valor de adquisición, el artículo 36 de la LIRPF dispone que: “Cuando la adquisición o la transmisión hubiera sido a título lucrativo se aplicarán las reglas del artículo anterior, tomando por importe real de los valores respectivos aquéllos que resulten de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del valor de mercado.” De acuerdo con lo anteriormente expuesto, en los supuestos de adquisición por herencia el valor de adquisición será el valor declarado o, en su caso, el valor comprobado, a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, más los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente. En el caso consultado, de haber sido objeto de comprobación el valor de las acciones declarado en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones resultando de dicha comprobación un valor superior, será éste el que deba tenerse en cuenta a efectos del cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial derivada de la disolución y liquidación de la sociedad. La ganancia o pérdida patrimonial así determinada, se integrará en la base imponible del ahorro del consultante en la forma prevista en el artículo 49 de la Ley del Impuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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