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V2985-19 25 de octubre de 2019 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
ITP y AJD · transmisión patrimonial

Debe tributar el ITP por la atribución de una parte de la vivienda familiar en un divorcio si no era ganancial

Se consulta si la atribución de la mitad de un domicilio familiar a un cónyuge en un divorcio, como indemnización, está exenta de ITP. La DGT responde que debe tributar porque el bien no formaba parte de la sociedad de gananciales.

La cuestión planteada

Si procede pagar el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados o está exento.

El criterio de la DGT

La atribución de una mitad indivisa de un inmueble a un cónyuge que no era titular del mismo constituye una transmisión patrimonial onerosa. No es posible aplicar la exención del artículo 45.I.B.3 del TRLITPAJD por prohibición de la analogía, ya que el bien no pertenece a la sociedad conyugal ni se trata de una adjudicación de gananciales. Por tanto, debe tributar por el ITP como transmisión de bien inmueble.

Implicaciones prácticas

  • La atribución de propiedad en divorcios sobre bienes privativos genera el devengo del ITP.
  • La exención por liquidación de gananciales es inaplicable a bienes que no pertenecen a la sociedad conyugal.
  • La compensación o indemnización mediante la adjudicación de un bien privativo se califica como transmisión onerosa.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de la adjudicación de bienes privativos en la liquidación del divorcio.
  • Evaluar la conveniencia de otras formas de compensación que no impliquen la transmisión de la titularidad del inmueble.

Checklist

  • Verificar si el inmueble objeto de atribución forma parte de la sociedad de gananciales.
  • Comprobar si la adjudicación se realiza a título oneroso o gratuito.
  • Confirmar la naturaleza del bien (privativo o ganancial) antes de la liquidación.
  • Determinar la base imponible para el cálculo del ITP en caso de transmisión de bien privativo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2985-19 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 25/10/2019 Normativa TRLITPAJD RDLeg 1/1993 art. 45-I-B-3 Descripción de hechos En un divorcio se atribuye la mitad indivisa del domicilio familiar a favor de uno de los cónyuges, que no era titular del mismo, en concepto de indemnización por razón del trabajo. Cuestión planteada Si procede pagar el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados o está exento. Contestación completa En cuanto a la tributación de la operación planteada, deben tenerse en cuenta los siguientes preceptos del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados –en adelante, ITP y AJD–, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre de 1993): Artículo 7 “1. Son transmisiones patrimoniales sujetas: A) Las transmisiones onerosas por actos «inter vivos» de toda clase de bienes y derechos que integren el patrimonio de las personas físicas o jurídicas”. Artículo 45 “Los beneficios fiscales aplicables en cada caso a las tres modalidades de gravamen a que se refiere el artículo 1 de la presente Ley serán los siguientes: B) Estarán exentas: (…) 3. Las aportaciones de bienes y derechos verificados por los cónyuges a la sociedad conyugal, las adjudicaciones que a su favor y en pago de las mismas se verifiquen a su disolución y las transmisiones que por tal causa se hagan a los cónyuges en pago de su haber de gananciales.” Por otro lado, el artículo 14 de la Ley General Tributaria, Ley 58/2003, de 17 de diciembre, establece lo siguiente: Artículo 14. Prohibición de la analogía “No se admitirá la analogía para extender más allá de sus términos estrictos el ámbito del hecho imponible, de las exenciones y demás beneficios o incentivos fiscales”. A la vista de los preceptos anteriormente transcritos se puede concluir: - Que la atribución a uno de los cónyuges de una mitad indivisa del domicilio familiar, del que no era titular, constituye una transmisión patrimonial que debe considerarse onerosa en cuanto constituye el pago de una indemnización debida. - Que la única exención cuya aplicación podría plantearse es la prevista en el artículo 45.I.B.3 del Texto Refundido, referida a ciertas transmisiones de bienes y derechos, ya sea en favor de la sociedad conyugal como de los cónyuges. Sin embargo, la posibilidad de su aplicación queda excluida en virtud de la expresa prohibición de la analogía establecida en el artículo 14 de la Ley general Tributaria, pues dicha exención está prevista tan solo en dos supuestos: Aportaciones de bienes de bienes y derechos realizados por los cónyuges en favor de la sociedad conyugal, supuesto que no se corresponde con el ahora planteando. Adjudicación de bienes o derechos a favor de los cónyuges que se verifiquen en el momento y por causa de la disolución de la sociedad de gananciales. Sin embargo, en el supuesto que se examina el bien que se adjudica no forma parte de la sociedad de gananciales pues, como se señala en el escrito de consulta, el cónyuge al que se atribuye la mitad indivisa del domicilio familiar no era titular del mismo. En consecuencia, la atribución de una mitad indivisa del domicilio familiar a favor de uno de los cónyuges, que no formaba parte de la sociedad de gananciales, no se puede incluir en ninguno de los dos supuestos previstos en el artículo 45.I.B.3, por lo que, debe entenderse que constituye una transmisión patrimonial onerosa que deberá tributar, sin exención, por la referida modalidad del ITP y AJD, como transmisión de bien inmueble. CONCLUSIÓN La atribución de una mitad indivisa del domicilio familiar a favor de uno de los cónyuges, que no formaba parte de la sociedad de gananciales, constituye una transmisión patrimonial onerosa que deberá tributar, sin exención, por la referida modalidad del ITP y AJD, como transmisión de bien inmueble. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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