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V2974-15 8 de octubre de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancias y pérdidas patrimoniales

La devolución del céntimo sanitario no debe integrarse en el IRPF como ganancia patrimonial

Un contribuyente sin actividad económica pregunta cómo declarar la devolución de importes pagados por el Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos. La DGT responde que no es necesario integrarlo en la renta.

La cuestión planteada

Forma de declarar en el IRPF la indicada devolución en el supuesto de que se concediera.

El criterio de la DGT

La devolución de importes del IVMDH no constituye una ganancia o pérdida patrimonial porque, al ser idéntico el importe satisfecho con el devuelto, no hay una variación real del patrimonio. Por tanto, no debe integrarse en el IRPF ni es necesario realizar declaraciones complementarias de los ejercicios anteriores.

Implicaciones prácticas

  • La devolución del céntimo sanitario no genera una base imponible en el IRPF.
  • No existe obligación de presentar declaraciones complementarias por ejercicios anteriores para integrar estos importes.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la recepción de estos importes en la liquidez personal sin afectar la carga tributaria.
  • Analizar la naturaleza de las devoluciones recibidas para asegurar su correcta clasificación contable o fiscal.

Checklist

  • Verificar que la devolución recibida sea exactamente igual al importe satisfecho originalmente.
  • Confirmar que el concepto de la devolución corresponda al IVMDH.
  • Comprobar que no se haya incluido erróneamente la devolución como ganancia patrimonial en la declaración.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2974-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 08/10/2015 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 33. Descripción de hechos El consultante ha solicitado a la Agencia Tributaria la devolución de determinados importes satisfechos entre 2009 y 2012 en pago del Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (céntimo sanitario). El consultante no ha desarrollado nunca ninguna actividad económica. Cuestión planteada Forma de declarar en el IRPF la indicada devolución en el supuesto de que se concediera. Contestación completa El artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), define en su apartado 1 las ganancias y pérdidas patrimoniales como “las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”. En el presente caso, en el que el consultante no ha desarrollado nunca ninguna actividad económica y, por lo tanto, las cantidades satisfechas en su momento por Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (IVMDH) no han sido objeto de deducción en el IRPF, se debe señalar que la posible devolución de dichas cantidades, si bien produce una alteración en el patrimonio del contribuyente, tal alteración no pone de manifiesto (dada la identidad entre el importe satisfecho y el que es objeto de devolución) ninguna variación patrimonial: ganancia o pérdida patrimonial. En consecuencia, el consultante no deberá integrar en el IRPF el importe de la devolución del IVMDH cuya devolución, en su caso, se acuerde sin que proceda efectuar de igual forma declaraciones complementarias por los ejercicios en que se pagaron los importes objeto de devolución. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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