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V2940-14 31 de octubre de 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del capital inmobiliario

El pago por la constitución de un derecho de arrimo tributa como rendimiento del capital inmobiliario

Se consulta si el cobro de 15.000 € por permitir que un vecino construya hasta la medianera sin retranqueo debe tributar en el IRPF. La DGT determina que este importe es un rendimiento del capital inmobiliario y puede tener derecho a una reducción.

La cuestión planteada

Tributación el IRPF del referido pago.

El criterio de la DGT

El importe percibido por la constitución de un derecho de arrimo se considera rendimiento del capital inmobiliario, siempre que el inmueble no esté afecto a una actividad económica. Al tratarse de un derecho a perpetuidad, si el importe se imputa en un único período impositivo, es aplicable la reducción del 40 por ciento por obtención de forma notoriamente irregular en el tiempo.

Implicaciones prácticas

  • El cobro por derechos de arrimo se clasifica como rendimiento del capital inmobiliario.
  • La ausencia de afectación a actividad económica es condición necesaria para esta calificación.
  • La percepción del importe en un solo ejercicio permite aplicar la reducción del 40 por ciento por obtención notoriamente irregular.

Ejemplo

El cobro de 15.000 € por el derecho de arrimo permite aplicar una reducción del 40 por ciento si se imputa en un único período impositivo.

Puntos de planificación

  • Verificar la afectación del inmueble a actividades económicas para determinar la naturaleza del rendimiento.
  • Valorar la conveniencia de la imputación del ingreso en un único ejercicio para aplicar la reducción por irregularidad.

Checklist

  • Confirmar que el inmueble no está afecto a una actividad económica.
  • Verificar que el derecho de arrimo se constituye a perpetuidad.
  • Comprobar que el cobro se realiza en un único período impositivo para aplicar la reducción.
  • Clasificar el ingreso como rendimiento del capital inmobiliario en la declaración.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2940-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 31/10/2014 Normativa Ley 35/2006. Art. 22 Descripción de hechos En 2013, la consultante formalizó una escritura denominada de "arrimo recíproco" con los propietarios de una finca lindante con una de su propiedad. En 2014, los propietarios de la finca lindante le piden que les deje arrimar la construcción hasta la medianera de las fincas sin guardar el retranqueo obligatorio. Por acceder a la petición la consultante solicita el pago de 15.000,00 €. Cuestión planteada Tributación el IRPF del referido pago. Contestación completa Para proceder a la calificación del importe objeto de consulta, a efectos de determinar su tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, hay que acudir a los artículos 21 y 22 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29). El primero de estos preceptos define los rendimientos del capital como “la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por este”. Añade este precepto, en su apartado 2, que “en todo caso, se incluirán como rendimientos del capital: a) Los provenientes de los bienes inmuebles, tanto rústicos como urbanos, que no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por el contribuyente. b) Los que provengan del capital mobiliario y, en general, de los restantes bienes o derechos de que sea titular el contribuyente, que no se encuentren afectos a actividades económicas realizadas por este”. Por su parte, el artículo 22 considera rendimientos del capital inmobiliario los “procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre aquellos, cualquiera que sea su denominación o naturaleza”. En consecuencia, y en cuanto la finca respecto a la que se acuerda el derecho de arrimo no esté afecta a una actividad económica realizada por la consultante, se puede concluir que el importe que se perciba por la constitución del derecho de arrimo tendrá para su perceptora la consideración de rendimiento del capital inmobiliario. Siguiendo con su tributación en Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el artículo 23.3 de la Ley del Impuesto establece en su párrafo primero que “los rendimientos netos (del capital inmobiliario) con un período de generación superior a dos años, así como los que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirán en un 40 por ciento”. La remisión que recoge el precepto transcrito nos lleva al artículo 15 de su Reglamento, aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), donde se establece lo siguiente: “1. A efectos de la aplicación de la reducción prevista en el artículo 23.3 de la Ley del Impuesto, se consideran rendimientos del capital inmobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un único período impositivo: a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del contrato de arrendamiento de locales de negocio. b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daños o desperfectos en el inmueble. c) Importes obtenidos por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute de carácter vitalicio. 2. Cuando los rendimientos del capital inmobiliario con un período de generación superior a dos años se perciban de forma fraccionada, sólo será aplicable la reducción del 40 por ciento prevista en el artículo 23.3 de la Ley del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el número de años correspondiente al período de generación, computados de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos”. Por tanto, conforme con lo expuesto, cabe concluir que al tratarse de la constitución de un derecho a perpetuidad y siempre que el importe percibido se impute en un único período impositivo resultará aplicable la reducción del 40 por ciento. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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