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V2913-16 23 de junio de 2016 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterio vigente
Impuesto sobre Sociedades · entidad de reducida dimensión

Requisitos para mantener el régimen de reducida dimensión tras superar los 10 millones de euros de cifra de negocios

Una sociedad consultó si podía seguir aplicando el régimen de reducida dimensión en 2015, 2016 y 2017 tras haber superado la cifra de negocios de 10 millones de euros en 2014. La DGT determina que no puede hacerlo porque no cumplió las condiciones de reducida dimensión en los dos años anteriores al exceso de facturación.

La cuestión planteada

Si para el año 2015, y siguientes 2016 y 2017, sigue siendo empresa de reducida dimensión, y se puede de nuevo aplicar el artículo 101 punto cuatro de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, o por el contrario no sería aplicable, ya que solo ha sido de reducida dimensión por extensión de aplicación del artículo 101.4 y no porque cumpla las condiciones que se establecen en los referidos años.

El criterio de la DGT

Para aplicar los incentivos de los tres períodos siguientes a superar los 10 millones de euros, la entidad debe haber sido de reducida dimensión en dicho año y en los dos anteriores. En este caso, al no cumplir las condiciones de reducida dimensión en 2013 (por tener cifra de negocios superior a 10 millones en 2012), no se cumplen los requisitos del artículo 101.4 de la LIS para mantener los incentivos en 2015, 2016 y 2017.

Implicaciones prácticas

  • La pérdida de la condición de reducida dimensión por exceso de facturación impide el uso de la extensión de tres años si no se fue de reducida dimensión en los dos ejercicios previos.
  • El incumplimiento del requisito de continuidad en la reducida dimensión bloquea la aplicación de los incentivos del artículo 101.4 de la LIS.

Puntos de planificación

  • Valorar la trayectoria de la cifra de negocios en los dos ejercicios anteriores al exceso de los 10 millones de euros.
  • Analizar la viabilidad de mantener la condición de reducida dimensión antes de que se produzca el incremento de facturación.

Checklist

  • Verificar si la entidad fue de reducida dimensión en el año del exceso de facturación.
  • Comprobar si la entidad mantuvo la condición de reducida dimensión en los dos años inmediatamente anteriores al exceso.
  • Confirmar el cumplimiento de los límites de cifra de negocios establecidos en el artículo 101.1 de la LIS.
  • Evaluar si la aplicación del régimen se basa en la condición propia o por extensión.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2913-16 Órgano SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Fecha salida 23/06/2016 Normativa Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, art: 101. Descripción de hechos La entidad consultante es una sociedad limitada que en los años 2009 y 2010 tuvo una cifra de negocios menor de diez millones de euros. En los años 2011 y 2012 la cifra de negocios fue superior a diez millones de euros. En el año 2013 la cifra de negocios es inferior a diez millones de euros. En el año 2014 la cifra de negocios es superior a diez millones de euros. Cuestión planteada Si para el año 2015, y siguientes 2016 y 2017, sigue siendo empresa de reducida dimensión, y se puede de nuevo aplicar el artículo 101 punto cuatro de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, o por el contrario no sería aplicable, ya que solo ha sido de reducida dimensión por extensión de aplicación del artículo 101.4 y no porque cumpla las condiciones que se establecen en los referidos años. Contestación completa En cuanto a la aplicación del régimen fiscal especial para las entidades de reducida dimensión, es necesario, en los términos del artículo 101 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, que “el importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo inmediato anterior sea inferior a 10 millones de euros”. No obstante lo anterior, el artículo 101.4 de la LIS dispone que: “4. Los incentivos fiscales establecidos en este capítulo también serán de aplicación en los 3 períodos impositivos inmediatos y siguientes a aquel período impositivo en que la entidad o conjunto de entidades a que se refiere el apartado anterior, alcancen la referida cifra de negocios de 10 millones de euros, determinada de acuerdo con lo establecido en este artículo, siempre que las mismas hayan cumplido las condiciones para ser consideradas como de reducida dimensión tanto en aquel período como en los 2 períodos impositivos anteriores a este último. Lo establecido en el párrafo anterior será igualmente aplicable cuando dicha cifra de negocios se alcance como consecuencia de que se haya realizado una operación acogida al régimen fiscal establecido en el Capítulo VII del Título VII de esta Ley, siempre que las entidades que hayan realizado tal operación cumplan las condiciones para ser consideradas como de reducida dimensión tanto en el período impositivo en que se realice la operación como en los 2 períodos impositivos anteriores a este último.” Por tanto, en los términos del artículo 101.1 de la LIS, en los años 2016 y 2017 tendrá la consideración de entidad de reducida dimensión si el importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo inmediato anterior (es decir, 2015 y 2016 respectivamente) es inferior a 10 millones de euros. Mientras que en el año 2015 por virtud del citado artículo 101.1 de la LIS, la entidad consultante no tiene la consideración de reducida dimensión dado que en el año anterior (2014) la cifra de negocios es superior a diez millones de euros. Por otro lado, en virtud del artículo 101.4 de la LIS puesto que en el año 2014 se supera la cifra de negocios de 10 millones de euros, le resultarán de aplicación los incentivos fiscales establecidos en el capítulo XI del título VII de la LIS en el periodo 2014 y en los 3 períodos impositivos inmediatos y siguientes (años 2015, 2016 y 2017) siempre que la entidad haya cumplido las condiciones para ser considerada como de reducida dimensión tanto en aquel período (2014) como en los 2 períodos impositivos anteriores a este último (2013 y 2012). Así, en virtud de lo anterior, la entidad en el año 2013 no cumplía las condiciones para ser considerada de reducida dimensión puesto que el importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo inmediato anterior (2012) era superior a 10 millones de euros, por lo tanto no se cumplen las condiciones exigidas en el artículo 101.4 de la LIS para que la entidad consultante pueda aplicar los incentivos fiscales establecidos en el capítulo XI del título VII de la LIS durante los tres años siguientes al año 2014. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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