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V2878-17 8 de noviembre de 2017 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Impuesto sobre el Patrimonio · mayor valor

Se debe aplicar la regla del mayor valor para valorar inmuebles adjudicados tras la muerte del cónyuge

Tras el fallecimiento del cónyuge, la consultante recibió inmuebles a cambio de renunciar a su parte en otros bienes de la sociedad de gananciales. Se pregunta cómo valorar dichos inmuebles en el Impuesto sobre el Patrimonio.

La cuestión planteada

Aplicación de la regla del "mayor valor" establecida en el artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio

El criterio de la DGT

Para la valoración de los inmuebles en el Impuesto sobre el Patrimonio, se debe aplicar el mayor valor entre el catastral, el comprobado por la Administración para otros tributos o el valor de adquisición. Este último valor de adquisición se determina en un 50% por el valor de mercado a la fecha del fallecimiento y en el otro 50% por el valor establecido para la permuta.

Implicaciones prácticas

  • La valoración de inmuebles en el Impuesto sobre el Patrimonio debe realizarse aplicando el criterio del mayor valor.
  • El valor de adquisición para inmuebles recibidos por adjudicación de gananciales se compone de un 50% valor de mercado y un 50% valor de permuta.
  • El contribuyente debe contrastar el valor catastral, el valor de mercado y el valor de permuta para determinar la base imponible.

Puntos de planificación

  • Valoración de la base imponible del Impuesto sobre el Patrimonio tras la liquidación de la sociedad de gananciales.
  • Análisis de la composición del valor de adquisición para inmuebles adjudicados por renuncia de bienes.

Checklist

  • Identificar el valor catastral de los inmuebles adjudicados.
  • Determinar el valor de mercado a la fecha del fallecimiento.
  • Calcular el valor establecido para la permuta de los bienes.
  • Verificar que el valor de adquisición se compone de un 50% de cada uno de los valores anteriores.
  • Comparar los tres valores para aplicar el mayor conforme al artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2878-17 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 08/11/2017 Normativa Ley 19/1991 art. 10 y 29 Descripción de hechos Fallecido el cónyuge de la consultante, se produce una adjudicación de bienes en su favor de bienes inmuebles tanto pertenecientes como no a la Sociedad Legal de Gananciales Cuestión planteada Aplicación de la regla del "mayor valor" establecida en el artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio Contestación completa En relación con la cuestión planteada, este Centro Directivo informa lo siguiente: Con carácter previo, ha de señalarse que la consulta fue remitida a esta Dirección General por la Dirección General de Financiación y Tributos de la Junta de Andalucía, habiendo tenido entrada el pasado 30 de octubre de 2017. Según consta en el escrito de consulta, fallecido el cónyuge de la consultante en 2012, en pago de su cuota legal de gananciales le fueron adjudicados, con anterioridad a la partición y adjudicación de herencia, el pleno dominio de bienes inmuebles a cambio de su renuncia a su titularidad del 50% en otros bienes pertenecientes a la sociedad de gananciales, los cuales pasaron a integrarse en el caudal hereditario, por lo que se produjo, en consecuencia, una permuta entre la consultante y los herederos, operación sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Se plantea, en relación con dichos inmuebles, la forma de su valoración en el Impuesto sobre el Patrimonio. De acuerdo con lo previsto en el artículo 10.Uno de la ley reguladora del impuesto, Ley 19/1991, de 6 de junio, habrá que tomar el mayor valor entre tres: el catastral, el comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de adquisición, teniendo en cuenta que este último, para los supuestos a que se ha hecho referencia, estará determinado en un 50% por el valor de mercado a la fecha de fallecimiento del causante, que fue el declarado en 2012 y, en el otro 50%, por el valor establecido para la permuta. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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