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V2860-23 24 de octubre de 2023 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
ITP y AJD · agermanamiento

No se aplica la exención del ITP por agermanamiento de bienes en régimen de separación de bienes

El consultante pregunta si el agermanamiento de un inmueble mediante capitulaciones matrimoniales puede beneficiarse de la exención de las aportaciones a la sociedad de gananciales. La DGT responde que, al estar bajo el régimen de separación de bienes, no existe sociedad conyugal y la exención no es aplicable.

La cuestión planteada

Si a nivel fiscal este agermanamiento es susceptible de aplicar la misma exención que a la aportación a la sociedad de gananciales.

El criterio de la DGT

La exención del artículo 45.I.B).3 del TRLITPAJD se aplica a las aportaciones de bienes a la sociedad conyugal. En un matrimonio bajo régimen de separación de bienes no existe sociedad conyugal, por lo que no procede dicha exención fiscal.

Implicaciones prácticas

  • El agermanamiento de bienes mediante capitulaciones matrimoniales devenga el impuesto sobre transmisiones patrimoniales.
  • La ausencia de sociedad conyugal impide el uso de la exención prevista para la sociedad de gananciales.
  • Las transmisiones de propiedad entre cónyuges en separación de bienes tributan como operaciones sujetas al ITP.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal del agermanamiento frente al régimen de gananciales antes de formalizar las capitulaciones.
  • Evaluar la carga tributaria del ITP en la estructura de propiedad de los bienes inmuebles.

Checklist

  • Verificar el régimen económico matrimonial vigente antes de la operación.
  • Comprobar si la operación constituye una aportación a una sociedad conyugal real.
  • Calcular el coste del ITP derivado del agermanamiento de bienes.
  • Confirmar la naturaleza jurídica de la transmisión en la escritura de capitulaciones.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2860-23 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 24/10/2023 Normativa TRLITPAJD RDLeg 1/1993 art. 45-I-B)-3 Descripción de hechos El consultante pretende agermanar un bien inmueble en el contexto de unas capitulaciones matrimoniales en régimen de separación de bienes, firmadas ante notario. Cuestión planteada Si a nivel fiscal este agermanamiento es susceptible de aplicar la misma exención que a la aportación a la sociedad de gananciales. Contestación completa En relación con la cuestión planteada en el escrito de consulta, este Centro Directivo informa lo siguiente: El artículo 45 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados –en adelante, TRLITPAJD–, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre), establece la siguiente exención: “Artículo 45. Los beneficios fiscales aplicables en cada caso a las tres modalidades de gravamen a que se refiere el artículo 1 de la presente Ley serán los siguientes: I. (…) B) Estarán exentas: (…) 3. Las aportaciones de bienes y derechos verificados por los cónyuges a la sociedad conyugal, las adjudicaciones que a su favor y en pago de las mismas se verifiquen a su disolución y las transmisiones que por tal causa se hagan a los cónyuges en pago de su haber de gananciales.” En el presente caso, según se manifiesta en el escrito de consulta, el régimen económico matrimonial al que está acogido el consultante en su matrimonio es el de separación de bienes. Por lo tanto, con independencia de la libertad de pactos prevista en los artículos 1325 y siguientes del Código Civil, en el presente caso, no existe una sociedad conyugal al que se vayan a aportar los bienes, por lo que no será de aplicación la exención contemplada en el artículo 45. I.B).3 del TRLITPAJD. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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