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V2847-16 23 de junio de 2016 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · reducción por adquisición mortis causa

La aportación de bienes de una comunidad de bienes a una sociedad no rompe la reducción por sucesiones si se mantiene el valor

Se consulta si la aportación de bienes de comuneros a sus propias sociedades afecta a la reducción por adquisición mortis causa. La DGT responde que no incurre en la prohibición de actos de disposición si se mantiene el valor de adquisición en las acciones recibidas.

La cuestión planteada

Si la aportación afecta al requisito de mantenimiento de la reducción aplicada como consecuencia de la adquisición "mortis causa" de los elementos patrimoniales integrados en la Comunidad de bienes.

El criterio de la DGT

Las aportaciones de activos a sociedades de exclusiva titularidad de los comuneros no suponen una prohibición de actos de disposición u operaciones societarias. Para ello, es necesario que se mantenga el valor de adquisición en las acciones recibidas como consecuencia de dichas aportaciones. El requisito de mantenimiento se interpreta como referido al valor sobre el que se practicó la reducción.

Implicaciones prácticas

  • La aportación de activos de una comunidad de bienes a una sociedad de los propios comuneros no constituye un acto de disposición prohibido.
  • El mantenimiento de la reducción por adquisición mortis causa depende de que el valor de las acciones recibidas coincida con el valor de adquisición de los bienes aportados.

Puntos de planificación

  • Valoración de la equivalencia entre el valor de adquisición de los bienes y el valor de las acciones resultantes de la aportación.
  • Análisis de la estructura de titularidad de la sociedad receptora para asegurar que es de exclusiva titularidad de los comuneros.

Checklist

  • Verificar que la sociedad receptora sea de exclusiva titularidad de los comuneros.
  • Comprobar que el valor de las acciones recibidas sea igual al valor de adquisición de los bienes aportados.
  • Asegurar que la operación se registre como aportación de activos y no como una venta.
  • Documentar la valoración de los bienes para justificar el mantenimiento del valor de adquisición.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2847-16 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 23/06/2016 Normativa Ley 29/1987 art. 20-2-c) Descripción de hechos Aportación de bienes por comuneros a sociedades mercantiles de su titularidad. Cuestión planteada Si la aportación afecta al requisito de mantenimiento de la reducción aplicada como consecuencia de la adquisición "mortis causa" de los elementos patrimoniales integrados en la Comunidad de bienes. Contestación completa En relación con la cuestión planteada, este Centro Directivo informa lo siguiente: Tal y como se indica en el escrito de consulta, esta Dirección General, en aplicación de lo previsto en el artículo 20.2.c) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ha reiterado en numerosas consultas los criterios sostenidos en los epígrafes 1.2.d) y 1.3.e) de su Resolución 2/1999, de 23 de marzo, en cuanto a la innecesariedad de que se mantenga la actividad empresarial desarrollada por el causante y a interpretar el requisito de mantenimiento establecido por la norma citada como referido al valor sobre el que se practicó la reducción. A ello habría que añadir, de acuerdo con lo previsto en la letra f) del epígrafe 1.3, aplicable a transmisiones “inter vivos” pero con criterios trasladables, como en el caso de la letra e), a las de naturaleza “mortis causa”, que las aportaciones de activos –en el presente caso, a sociedades mercantiles de exclusiva titularidad de los comuneros- no incurrirían en la prohibición de actos de disposición y operaciones societarias siempre que, como se ha expuesto, se mantenga el valor de adquisición en las acciones recibidas como consecuencia de tales aportaciones. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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