Volver al índice
V2819-18 26 de octubre de 2018 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · subarrendamiento

La calificación del subarrendamiento de un local depende de si existe ordenación de medios de producción y recursos humanos

Se consulta si el subarrendamiento de un local con instalaciones para eventos constituye una actividad económica o un rendimiento de capital mobiliario. La DGT responde que la calificación depende de si la persona ordena por cuenta propia medios materiales o humanos para la prestación del servicio.

La cuestión planteada

Calificación del subarrendamiento a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

Los rendimientos del subarrendamiento serán de actividades económicas si existe la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos, o de uno de ambos, para intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. Si no se produce dicha ordenación de medios, las rentas se calificarán como rendimientos del capital mobiliario según el artículo 25.4 c) de la LIRPF. La existencia de esta ordenación es una cuestión de hecho que debe acreditarse con medios de prueba.

Implicaciones prácticas

  • La calificación del subarrendamiento como actividad económica requiere acreditar la gestión de medios materiales o humanos.
  • La ausencia de ordenación de medios de producción deriva en la calificación de las rentas como rendimientos del capital mobiliario.
  • La carga de la prueba sobre la existencia de actividad económica recae en el contribuyente mediante medios de prueba fehacientes.

Puntos de planificación

  • Valorar la estructura operativa del subarrendamiento para determinar si existe una organización de medios de producción.
  • Evaluar la necesidad de contratar personal o adquirir equipamiento específico para justificar la actividad económica.

Checklist

  • Verificar si existe una organización de medios materiales para la prestación del servicio.
  • Comprobar si se cuenta con recursos humanos bajo ordenación propia.
  • Documentar la gestión de medios para acreditar la actividad económica ante la Administración.
  • Analizar si la actividad se limita al mero arrendamiento de un espacio sin gestión de recursos.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2819-18 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 26/10/2018 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículos 21, 25 y 27.2. Descripción de hechos La consultante es la arrendataria de un local que ha provisto de ciertas instalaciones (parque de bolas, tobogán, mesas y sillas, equipo de reproducción de música…) para la celebración de fiestas y eventos. Para la gestión de esta actividad no dispone de persona contratada. Junto con el uso del local y las instalaciones no se ofrecen otros servicios como catering o animación infantil. Cuestión planteada Calificación del subarrendamiento a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa De acuerdo con lo establecido en el apartado 1 del artículo 21 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, “tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por éste”. Añade dicho precepto, en su apartado 2, que, en todo caso, se incluirán como rendimientos del capital los provenientes de los bienes inmuebles, tanto rústicos como urbanos, que no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por el contribuyente. El artículo 25.4 c) de la LIRPF califica como rendimientos del capital mobiliario “los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, así como los procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador, que no constituyan actividades económicas”. Por su parte, el artículo 27 de la LIRPF establece, en su apartado 1, “1. Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En el presente caso, el problema se concreta en determinar si la actividad de ceder el local arrendado para la celebración de eventos por la consultante se considera actividad económica a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, o por el contrario debe calificarse como rendimiento de capital mobiliario de conformidad con el artículo 25.4.c) de la LIRPF. En este sentido, de acuerdo con el artículo 27.1 de la LIRPF, la cesión del uso del referido local constituirá una actividad económica siempre que suponga por parte de la consultante la ordenación por su cuenta de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, elementos definitorios de una actividad económica, en cuyo caso, los rendimientos obtenidos por el subarrendamiento se calificarán como rendimientos de actividades económicas. En caso contrario, si el subarrendamiento del local para celebraciones no supone por parte de la consultante la ordenación por cuenta propia de medios materiales o humanos o de uno de ambos, las rentas obtenidas tendrían la consideración de rendimientos del capital mobiliario, de acuerdo con el articulo 25.4 c) de la LIRPF. En este punto, cabe indicar a este respecto que la existencia de tal ordenación de medios, se configura como una cuestión de hecho sobre la que este Centro Directivo no puede pronunciarse, debiendo acreditarse por los medios de prueba admitidos en Derecho, cuya comprobación corresponde a los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita