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V2550-21 21 de octubre de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del capital inmobiliario

El alquiler ocasional de la vivienda para publicidad tributa como rendimiento del capital inmobiliario

Un contribuyente consulta si el alquiler ocasional de su vivienda para grabaciones publicitarias o sesiones fotográficas es una actividad económica. La DGT responde que, al no emplear a una persona con contrato laboral a jornada completa, no es actividad económica.

La cuestión planteada

Tratamiento fiscal de las cantidades percibidas en el IRPF.

El criterio de la DGT

El arrendamiento de inmuebles solo se considera actividad económica cuando se utiliza, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. Al no cumplirse este requisito, las cantidades percibidas por el alquiler ocasional de la vivienda se califican como rendimientos del capital inmobiliario. Estos deben integrarse en la base imponible general del impuesto.

Implicaciones prácticas

  • Las rentas por uso de vivienda para publicidad se integran en la base imponible general como rendimientos del capital inmobiliario.
  • No es posible aplicar la reducción por actividad económica al no contar con personal contratado a jornada completa.
  • Los ingresos percibidos no tributan bajo el régimen de actividades económicas, sino como rendimientos del capital.

Puntos de planificación

  • Valorar la estructura de costes y personal necesaria para que el uso de inmuebles pueda calificarse como actividad económica.
  • Analizar la integración de estos ingresos en la base imponible general según el volumen de rentas.

Checklist

  • Verificar si se dispone de personal con contrato laboral y jornada completa para el uso del inmueble.
  • Clasificar los ingresos en la declaración del IRPF como rendimientos del capital inmobiliario.
  • Comprobar que no se están aplicando deducciones propias de actividades económicas de forma indebida.
  • Revisar la naturaleza de los contratos de cesión de uso para su correcta imputación fiscal.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2550-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 21/10/2021 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 21 y 27. Descripción de hechos El consultante alquila de forma ocasional durante unos días y de forma total o parcial su vivienda habitual para la grabación de anuncios publicitarios o sesiones fotográficas. Cuestión planteada Tratamiento fiscal de las cantidades percibidas en el IRPF. Contestación completa De acuerdo con lo establecido en el apartado 1 del artículo 21 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, “tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por éste”. Añade dicho precepto, en su apartado 2, que, en todo caso, se incluirán como rendimientos del capital los provenientes de los bienes inmuebles, tanto rústicos como urbanos, que no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por el contribuyente. Por su parte, el artículo 27 de la LIRPF establece, en su apartado 1, que se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En particular tienen esta consideración los rendimientos de las actividades de prestación de servicios. A continuación, en su apartado 2, dicho precepto delimita cuando el arrendamiento de inmuebles constituye una actividad económica, estableciendo lo siguiente: “A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entenderá que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad económica, únicamente cuando para la ordenación de esta se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.”. La finalidad de este artículo es establecer unos requisitos mínimos para que la actividad de arrendamiento de inmuebles pueda entenderse como una actividad empresarial, requisitos que inciden en la necesidad de una infraestructura mínima, de una organización de medios empresariales, para que esta actividad tenga tal carácter. En relación al requisito exigido de que el arrendador tenga, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa, se debe precisar que sólo se entenderá cumplido si dicho contrato es calificado como laboral por la normativa laboral vigente, cuestión ajena al ámbito tributario, y es a jornada completa. Dado que en el caso planteado no se cumplen los requisitos previstos en el artículo 27.2 de la LIRPF, los rendimientos que el consultante perciba por el alquiler de forma ocasional de su vivienda habitual para la grabación de anuncios publicitarios o sesiones fotográficas, se calificarán como rendimientos del capital inmobiliario a integrar en la base imponible general del impuesto conforme a lo dispuesto en el artículo 48 de la LIRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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