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V2529-17 5 de octubre de 2017 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · sociedad de gananciales

La aportación a la sociedad de gananciales de una vivienda heredada conlleva la pérdida de la reducción por fallecimiento

Una contribuyente consultó si aportar a la sociedad de gananciales su parte de la vivienda familiar (adquirida por herencia) hacía perder la reducción del Impuesto sobre Sucesiones. La DGT responde que sí, ya que la vivienda dejaría de estar en titularidad de los herederos al pasar a ser también del marido.

La cuestión planteada

Si la aportación a la sociedad de gananciales de la parte proporcional de dicha vivienda comportaría la pérdida del derecho a la reducción establecida en el artículo 20.2 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre.

El criterio de la DGT

La aportación a la sociedad de gananciales de la parte proporcional de la vivienda supone la pérdida del derecho a la reducción del artículo 20.2.c) de la Ley 29/1987. Esto se debe a que no se cumple el requisito de permanencia, pues la vivienda no continuaría en la titularidad de las personas llamadas a la herencia al convertirse también en titular el marido.

Implicaciones prácticas

  • La incorporación de la vivienda heredada al régimen de gananciales anula la reducción por vivienda habitual.
  • El cambio de titularidad parcial hacia el cónyuge incumple el requisito de permanencia de la propiedad en cabeza de los herederos.

Puntos de planificación

  • Valorar la conveniencia de mantener la titularidad individual de los bienes heredados frente a la integración en el régimen económico matrimonial.
  • Analizar el impacto fiscal de la pérdida de la reducción en el Impuesto sobre Sucesiones frente a los beneficios de la sociedad de gananciales.

Checklist

  • Verificar si la vivienda heredada se pretende aportar a la sociedad de gananciales.
  • Comprobar si la reducción aplicada en el Impuesto sobre Sucesiones es la del artículo 20.2.c de la Ley 29/1987.
  • Evaluar si la aportación altera la titularidad de los herederos sobre el inmueble.
  • Confirmar la permanencia de la titularidad individual para mantener el derecho a la reducción.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2529-17 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 05/10/2017 Normativa Ley 29/1987 art. 20-2-c) Descripción de hechos La consultante, casada en régimen de gananciales, se plantea aportar a su sociedad matrimonial la vivienda que constituye su residencia habitual familiar y la de su marido. Dicha vivienda fue adquirida por la consultante y sus hermanos por herencia de sus padres. Liquidado el condominio, se adjudicó la vivienda a la consultante quien compensó su valor al resto de los herederos. Cuestión planteada Si la aportación a la sociedad de gananciales de la parte proporcional de dicha vivienda comportaría la pérdida del derecho a la reducción establecida en el artículo 20.2 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre. Contestación completa En relación con la cuestión planteada en el escrito de consulta deben tenerse en cuenta lo dispuesto en el artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, Artículo 20.2.c) "c) En los casos en los que en la base imponible de una adquisición “mortis causa” que corresponda a los cónyuges, descendientes o adoptados de la persona fallecida, estuviese incluido el valor de una empresa individual, de un negocio profesional o participaciones en entidades, a los que sea de aplicación la exención regulada en el apartado octavo del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, o el valor de derechos de usufructo sobre los mismos, o de derechos económicos derivados de la extinción de dicho usufructo, siempre que con motivo del fallecimiento se consolidara el pleno dominio en el cónyuge, descendientes o adoptados, o percibieran éstos los derechos debidos a la finalización del usufructo en forma de participaciones en la empresa, negocio o entidad afectada, para obtener la base liquidable se aplicará en la imponible, con independencia de las reducciones que procedan de acuerdo con los apartados anteriores, otra del 95 por 100 del mencionado valor, siempre que la adquisición se mantenga, durante los diez años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera el adquirente dentro de ese plazo. En los supuestos del párrafo anterior, cuando no existan descendientes o adoptados, la reducción será de aplicación a las adquisiciones por ascendientes, adoptantes y colaterales, hasta el tercer grado y con los mismos requisitos recogidos anteriormente. En todo caso, el cónyuge supérstite tendrá derecho a la reducción del 95 por 100. Del mismo porcentaje de reducción, con el límite de 122.606,47 euros para cada sujeto pasivo y con el requisito de permanencia señalado anteriormente, gozarán las adquisiciones “mortis causa” de la vivienda habitual de la persona fallecida, siempre que los causahabientes sean cónyuge, ascendientes o descendientes de aquél, o bien pariente colateral mayor de sesenta y cinco años que hubiese convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento. Cuando en la base imponible correspondiente a una adquisición “mortis causa” del cónyuge, descendientes o adoptados de la persona fallecida se incluyeran bienes comprendidos en los apartados uno, dos o tres del artículo 4.º de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, en cuanto integrantes del Patrimonio Histórico Español o del Patrimonio Histórico o Cultural de las Comunidades Autónomas, se aplicará, asimismo, una reducción del 95 por 100 de su valor, con los mismos requisitos de permanencia señalados en este apartado. En el caso de no cumplirse el requisito de permanencia al que se refiere el presente apartado, deberá pagarse la parte del impuesto que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada y los intereses de demora". En el supuesto que ahora se examina la consultante, casada en régimen de gananciales, se plantea aportar a su sociedad matrimonial la parte proporcional de la vivienda que constituye su residencia habitual familiar y la de su marido. Dicha vivienda fue adquirida por la consultante y sus hermanos por herencia de sus padres. Liquidado el condominio se adjudicó la vivienda a la consultante quien compensó su valor al resto de los herederos. La aportación a la sociedad de gananciales supondría la pérdida del derecho a la reducción practicada en su día, por no cumplirse el requisito de permanencia, habida cuenta que la vivienda no continuaría en la titularidad de las personas llamadas a la herencia, al convertirse en titular de la misma el marido en cuanto a la parte proporcional aportada a la sociedad de gananciales. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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