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V2460-23 14 de septiembre de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · actividad económica

No es deducible el alquiler de una vivienda en el extranjero si se usa exclusivamente para residencia personal

Un profesional autónomo consulta si puede deducir el alquiler de una vivienda en Bélgica necesaria para residir durante sus estancias de trabajo. La DGT responde que no es deducible porque el gasto tiene un uso exclusivamente habitacional y no está vinculado a la actividad económica.

La cuestión planteada

Si sería gasto deducible en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas el importe de la renta mensual que satisface por el alquiler de la vivienda.

El criterio de la DGT

Para que un gasto sea deducible debe estar relacionado con la obtención de ingresos y acreditarse que se ha ocasionado en el ejercicio de la actividad. El alquiler de una vivienda no es deducible si no se desarrolla la actividad en ella ni sirve para su objeto, siendo su fin únicamente disponer de un lugar de residencia ocasional. En este caso, al tener un uso exclusivamente habitacional, no existe la correlación necesaria con los ingresos.

Implicaciones prácticas

  • El alquiler de viviendas en el extranjero con uso exclusivamente habitacional no constituye gasto deducible en el IRPF.
  • La ausencia de vinculación directa entre el inmueble y el objeto de la actividad económica impide la deducción del gasto.
  • El uso de la vivienda como residencia ocasional durante estancias de trabajo no genera derecho a deducción.

Puntos de planificación

  • Valorar la afectación real de los inmuebles alquilados a la actividad económica.
  • Analizar la existencia de elementos de la actividad desarrollados físicamente en la vivienda.

Checklist

  • Comprobar si el inmueble se utiliza para fines habitacionales o para el ejercicio de la actividad.
  • Verificar la existencia de una correlación directa entre el gasto de alquiler y la obtención de ingresos.
  • Acreditar que el inmueble sirve para el objeto de la actividad económica y no solo como residencia.
  • Evaluar si el uso ocasional de la vivienda durante estancias laborales desvirtúa su afectación profesional.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2460-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 14/09/2023 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 28. Descripción de hechos El consultante, profesional autónomo dedicado a la consultoría informática, tiene varios proyectos en marcha con diferentes clientes de España y de otros países. Uno de ellos, concretamente un cliente residente en Bélgica, precisa de su presencia varios días a la semana allí, por lo que ha decidido alquilar una vivienda en Bélgica que constituiría su residencia personal durante su estancia allí, ya que la actividad la desarrollaría en las oficinas de su cliente. Cuestión planteada Si sería gasto deducible en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas el importe de la renta mensual que satisface por el alquiler de la vivienda. Contestación completa El artículo 28.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) -en adelante LIRPF-, establece que “el rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en este artículo, en el artículo 30 de esta Ley para la estimación directa, y en el artículo 31 de esta Ley para la estimación objetiva”. Por su parte, el artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 28 de noviembre), en lo sucesivo LIS, dispone que “en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas”. Asimismo, el artículo 15 de la LIS dispone que no tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles: “e) Los donativos y liberalidades. No se entenderán comprendidos en esta letra e) los gastos por atenciones a clientes o proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y prestación de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos. No obstante, los gastos por atenciones a clientes o proveedores serán deducibles con el límite del 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios del período impositivo. Tampoco se entenderán comprendidos en esta letra e) las retribuciones a los administradores por el desempeño de funciones de alta dirección, u otras funciones derivadas de un contrato de carácter laboral con la entidad.”. De acuerdo con lo anterior, la deducibilidad de los gastos está condicionada por el principio de su correlación con los ingresos, de tal suerte que aquéllos respecto de los que se acredite que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad, que estén relacionados con la obtención de los ingresos, serán deducibles, en los términos previstos en los preceptos legales antes señalados, mientras que cuando no exista esa vinculación o no se probase suficientemente no podrían considerarse como fiscalmente deducibles de la actividad económica. Además del requisito de que el gasto esté vinculado a la actividad económica desarrollada, deberán los gastos, para su deducción, cumplir los requisitos de correcta imputación temporal, de registro en la contabilidad o en los libros registros que el contribuyente deba llevar, así como estar convenientemente justificados. Esta correlación deberá probarse por cualquiera de los medios generalmente admitidos en derecho, siendo competencia de los correspondientes servicios de la Agencia Estatal de Administración Tributaria la valoración de las pruebas aportadas. En el caso planteado no se aprecia la citada correlación dado el uso exclusivamente habitacional de la vivienda alquilada. El gasto de alquiler no es un gasto necesario ni relacionado con la obtención de sus ingresos, al no desempeñarse ni desarrollarse en la misma la actividad ni servirle para su objeto, siendo el único fin de su alquiler disponer de un lugar en el que residir ocasionalmente y que esté situado cerca de la sede de su cliente. Por lo tanto, no tendrá la consideración de gasto deducible de su actividad económica el importe del alquiler que satisface por la citada vivienda. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria .

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