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V2453-20 16 de julio de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

Se mantiene la fecha y el valor de adquisición original tras agrupar una vivienda y su parcela en una sola finca

Un contribuyente consultó si la agrupación de una vivienda y su terreno en una única finca registral y catastral alteraba su fecha y valor de adquisición. La DGT responde que este trámite no supone una alteración patrimonial.

La cuestión planteada

Fecha y valor de adquisición de los inmuebles transmitidos a efectos del cálculo de la ganancia patrimonial en el IRPF.

El criterio de la DGT

La agrupación de una vivienda y el terreno en una sola finca registral y catastral no conlleva ninguna alteración patrimonial. Por tanto, se mantienen tanto la fecha de adquisición como el valor de adquisición correspondiente a cada elemento, que en este caso es la del año 1993.

Implicaciones prácticas

  • La unificación registral o catastral de elementos no modifica la base de cálculo de la ganancia patrimonial.
  • Se preserva la antigüedad de los elementos para el cálculo de la reducción por reinversión o exenciones aplicables.
  • El valor de adquisición de cada componente se mantiene independiente de la nueva unidad registral.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la agrupación de fincas en la determinación de la base imponible de la ganancia patrimonial.
  • Analizar la trazabilidad de los valores de adquisición originales tras cambios en la descripción registral.

Checklist

  • Verificar la fecha de adquisición original de cada elemento antes de la agrupación.
  • Comprobar que el valor de adquisición mantenido corresponde al coste histórico de cada parte.
  • Contrastar la descripción registral actual con los títulos de propiedad previos.
  • Asegurar que la agrupación no se haya registrado como una nueva adquisición de bienes.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2453-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 16/07/2020 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 33 a 36. Descripción de hechos El consultante adquirió en 1993 una vivienda y la parcela de terreno sobre la que se asentaba, constituyendo las mismas dos fincas desde el punto de vista registral y catastral. En 2012, el consultante procedió a agrupar la vivienda y la parcela en una sola finca registral y catastral. En 2019 ha efectuado la venta de la vivienda y la parcela. Cuestión planteada Fecha y valor de adquisición de los inmuebles transmitidos a efectos del cálculo de la ganancia patrimonial en el IRPF. Contestación completa La venta tanto de la vivienda como del terreno sobre el que se asienta generará en el transmitente una ganancia o pérdida patrimonial, a tenor de lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF. El importe de esta ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinado por la diferencia entre los valores de adquisición y de transmisión, calculados en la forma establecida en los artículos 35 y 36 para las transmisiones onerosas y lucrativas, respectivamente. Al respecto, el artículo 35 de la LIRPF establece lo siguiente: "1. El valor de adquisición estará formado por la suma de: a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiere efectuado. b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente. En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorará en el importe de las amortizaciones. (…).” Y el artículo 36: “Cuando la adquisición o la transmisión hubiera sido a título lucrativo se aplicarán las reglas del artículo anterior, tomando por importe real de los valores respectivos aquéllos que resulten de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del valor de mercado. (…).” Al respecto, se debe precisar que la agrupación de la vivienda y el terreno en una sola finca registral y catastral no comporta alteración patrimonial alguna, manteniendo la vivienda y el terreno, por tanto, el valor de adquisición correspondiente a cada una de ellas y su fecha de adquisición respectiva, que según lo expuesto será la correspondiente del año 1993. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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