No se puede aplicar la reducción del 30% si el rendimiento se percibe de forma fraccionada

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V5578-26 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 16/09/2026 Normativa Ley 35/2006 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas IRPF - 18 Descripción de hechos Señala el consultante que en 2023 aplicó la reducción del 30 por ciento a una cantidad satisfecha por su empresa, que en un convenio anterior se había pactado como compensación por la supresión de un complemento de productividad. Por otro lado, manifiesta “que entre los beneficios sociales pactados entre la empresa y sus empleados se contempla que esta abone a quienes se jubilen en servicio activo, o a sus herederos en caso de fallecimiento en servicio activo, una cuantía variable que aumenta con el número de años de permanencia en la empresa. Adicionalmente, se prevé que los empleados, a partir del momento en que hayan cumplido 20 años de servicios efectivos a la empresa, puedan solicitar disponer anticipadamente de la tercera parte del importe del beneficio que se hubiera devengado a dicha fecha, pudiendo solicitar otra tercera parte a partir de la fecha en que cumplan 30 años de servicios efectivos”. En este contexto, el consultante desearía solicitar el abono anticipado de una tercera parte de la referida cuantía que percibiría de forma fraccionada. Cuestión planteada Si resulta de aplicación la reducción del 30 por ciento a dicha cuantía, pese a que en los cinco períodos impositivos anteriores el contribuyente ha obtenido otros rendimientos a los que ya aplicó la reducción del 30%. Contestación completa Partiendo de la calificación de rendimiento del trabajo que procede otorgar al importe percibido por el consultante, el asunto que se plantea es si se le puede aplicar la reducción del 30 por 100 que el artículo 18.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en adelante, LIRPF, recoge para determinados rendimientos íntegros del trabajo. El referido artículo 18.2 establece la aplicación de la reducción para los rendimientos íntegros del trabajo (distintos de los previstos en su artículo 17.2.a) “que tengan un período de generación superior a dos años, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando, en ambos casos, sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo siguiente, se imputen en un único período impositivo. (…). No obstante, esta reducción no resultará de aplicación a los rendimientos que tengan un período de generación superior a dos años cuando, en el plazo de los cinco períodos impositivos anteriores a aquél en el que resulten exigibles, el contribuyente hubiera obtenido otros rendimientos con período de generación superior a dos años, a los que hubiera aplicado la reducción prevista en este apartado. La cuantía del rendimiento íntegro a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales (…)”. Descartada la calificación como rendimiento obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo (pues no se corresponde con ninguno de los supuestos a los que el artículo 12 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, otorga tal calificación), la única posibilidad —a efectos de la aplicación de la reducción— será desde la consideración de la existencia de un período de generación superior a dos años y siempre que se impute en un único período impositivo. Señala el consultante que en 2023 percibió de su empresa una compensación económica por la supresión del complemento de productividad, a la que aplicó la citada reducción del 30 por ciento, habida cuenta que se corresponde con el supuesto que se contempla en el referido 12.1,e) del Reglamento; por tanto, al imputarse la compensación en un único período impositivo le resultaba aplicable la reducción del 30 por 100 del artículo 18.2 de la Ley del Impuesto. Por ello, el consultante se plantea, si al percibir el rendimiento objeto de consulta, puede aplicar la reducción prevista en el artículo 18.2 de la LIRPF, habiendo aplicado la reducción a otros rendimientos en plazo de los 5 periodos impositivos anteriores. Al respecto, debe señalarse que la condición establecida en el párrafo tercero del artículo 18.2 de la LIRPF se refiere a “rendimientos que tengan un periodo de generación superior a dos años”, y no a rendimientos calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular. Así, de acuerdo con el precepto señalado la reducción no será de aplicación a rendimientos con periodo de generación superior a dos años cuando, en el plazo de los 5 periodos impositivos anteriores se hubieran percibidos otros rendimientos con periodo de generación superior a dos años y se hubiera aplicado esa reducción. No obstante lo anterior, en el supuesto planteado la citada reducción será de aplicación cuando se trate de rendimientos del trabajo con periodo de generación superior a dos años siempre que se imputen en un único periodo impositivo. En consecuencia, al percibirse la cuantía objeto de consulta de forma fraccionada no se cumpliría la exigencia de imputación en un único período impositivo, y por tanto la reducción del 30 por 100 no será de aplicación. Lo que comunico a ustedes con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).