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V2386-20 13 de julio de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · amortización

Se pueden amortizar elementos patrimoniales recibidos por donación si se continúa la actividad económica

Un contribuyente pregunta si puede amortizar una licencia de auto-taxi y un vehículo recibidos por donación de su padre. La DGT responde que es posible si el donatario continúa con la actividad económica del donante.

La cuestión planteada

Si el consultante puede amortizar estos elementos patrimoniales y, en su caso, base de amortización.

El criterio de la DGT

Los elementos patrimoniales adquiridos por donación son amortizables siempre que el donatario continúe con el ejercicio de la actividad económica desarrollada por el donante. El valor de adquisición será el valor venal, incrementado en los gastos y tributos inherentes a la adquisición, el cual coincidirá con el valor contable en el libro registro de bienes de inversión.

Implicaciones prácticas

  • La continuidad de la actividad económica del donante es requisito indispensable para la amortización.
  • El valor de adquisición para el cálculo de la amortización será el valor venal más gastos y tributos inherentes.
  • El valor contable en el libro registro de bienes de inversión determinará la base de amortización.

Puntos de planificación

  • Valoración del valor venal de los bienes recibidos en la donación.
  • Verificación de la continuidad efectiva de la actividad económica tras la transmisión.

Checklist

  • Comprobar que el donatario mantiene la actividad económica del donante.
  • Verificar que el valor de adquisición incluye gastos y tributos de la donación.
  • Contrastar el valor de adquisición con el libro registro de bienes de inversión.
  • Asegurar que los elementos recibidos se integran en el patrimonio afecto a la actividad.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2386-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 13/07/2020 Normativa LIRPF 35/2006, Art. 28.1 Descripción de hechos El consultante ha recibido de su padre una donación de la licencia de auto-taxi y del vehículo afecto a la actividad desarrollada por el padre. Cuestión planteada Si el consultante puede amortizar estos elementos patrimoniales y, en su caso, base de amortización. Contestación completa El artículo 28.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29)–en adelante LIRPF-, establece que el rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las normas especiales contenidas en el artículo 30 de esta Ley para la estimación directa y en el artículo 31 para la estimación objetiva. Por tanto, serán amortizables los elementos patrimoniales adquiridos por donación, siempre que el donatario continúe con el ejercicio de la actividad económica desarrollada por el donante. Como valor de adquisición (que coincidirá con el valor contable en que debe registrar los elementos adquiridos en el libro registro de bienes de inversión) se tomará el valor venal, incrementado en los gastos y tributos inherentes a la adquisición, de los elementos patrimoniales adquiridos por donación en el momento de la adquisición. Como valor venal se tomará el precio que se presume estaría dispuesto a pagar un adquirente eventual teniendo en cuenta las características particulares del elemento patrimonial. El valor de adquisición así determinado servirá para determinar de las amortizaciones, siendo además el valor de afectación del mismo. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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