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V2373-16 31 de mayo de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · retención

No se debe practicar retención en entregas de dinero a consumidores en campañas publicitarias

Una empresa de gestión publicitaria consulta si debe retener impuestos al entregar dinero a clientes como reembolso de gastos en campañas. La DGT responde que, si la entrega se realiza en el ámbito estrictamente particular de los consumidores, no procede la retención.

La cuestión planteada

Sometimiento a retención de los importes entregados.

El criterio de la DGT

Según el artículo 75 del Reglamento del IRPF, las rentas sujetas a retención están limitadas a rendimientos del trabajo, capital mobiliario, ciertas actividades económicas, ganancias patrimoniales específicas, arrendamientos, propiedad intelectual o premios de juegos. En la medida en que las cantidades entregadas se realicen en el ámbito estrictamente particular de los consumidores, no deberá practicarse retención sobre las mismas.

Implicaciones prácticas

  • Las entregas de dinero a consumidores en campañas publicitarias no constituyen rentas sujetas a retención si se mantienen en el ámbito particular.
  • La empresa no debe aplicar retención de IRPF sobre los reembolsos de gastos realizados a clientes en este contexto.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza de los pagos realizados en campañas para asegurar que se mantienen en el ámbito estrictamente particular del consumidor.
  • Analizar la documentación que justifica que los importes entregados son reembolsos de gastos y no rendimientos del trabajo o actividades económicas.

Checklist

  • Verificar que el pago se realiza a un consumidor final en su ámbito particular.
  • Comprobar que la entrega de dinero no constituye un rendimiento del trabajo o actividad económica.
  • Asegurar que el concepto del pago se ajusta a un reembolso de gastos en campaña publicitaria.
  • Validar que la operación no encaja en las rentas sujetas a retención del artículo 75 del Reglamento del IRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2373-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 31/05/2016 Normativa RIRPF. Art. 75 Descripción de hechos La sociedad consultante se dedica a labores de gestión de campañas publicitarias y promocionales para otras entidades. En dichas campañas, con el fin de promocionar determinados productos o servicios de las entidades, se dará (mediante solicitud) a los clientes que los adquieran una cantidad dineraria equivalente al porcentaje de gastos que hayan tenido en actividades concretas (gastos en restaurantes, luz o gasolina), no superando en ningún caso la cantidad entregada los 300,00 € anuales. Cuestión planteada Sometimiento a retención de los importes entregados. Contestación completa En desarrollo de la obligación de practicar retenciones o ingresos a cuenta que se establece en el artículo 99 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), el Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), en su artículo 75 delimita cuales son las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta de la siguiente forma: “1. Estarán sujetas a retención o ingreso a cuenta las siguientes rentas: a) Los rendimientos del trabajo. b) Los rendimientos del capital mobiliario. c) Los rendimientos de las siguientes actividades económicas: Los rendimientos de actividades profesionales. Los rendimientos de actividades agrícolas y ganaderas. Los rendimientos de actividades forestales. Los rendimientos de las actividades empresariales previstas en el artícu lo 95.6.2.º de este Reglamento que determinen su rendimiento neto por el método de estimación objetiva. d) Las ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversión colectiva, así como las derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes públicos. 2. También estarán sujetas a retención o ingreso a cuenta las siguientes rentas, independientemente de su calificación: a) Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos. A estos efectos, las referencias al arrendamiento se entenderán realizadas también al subarrendamiento. b) Los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, del subarrendamiento sobre los bienes anteriores y los procedentes de la cesión del derecho a la explotación del derecho de imagen. c) Los premios que se entreguen como consecuencia de la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estén o no vinculados a la oferta, promoción o venta de determinados bienes, productos o servicios. 3. (…)”. Por tanto, de la aplicación de lo dispuesto en el artículo 75 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, regulador de las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta, cabe concluir que en la medida en que la entrega de las cantidades objeto de consulta se realice en el ámbito estrictamente particular de los consumidores (contribuyentes por este impuesto) no deberá practicarse retención sobre las mismas. Lo que comunico a ustedes con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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