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V2343-15 24 de julio de 2015 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
ITP y AJD · actos jurídicos documentados

La escritura de un ajuste interno de una entidad no tributa por Actos Jurídicos Documentados

Una entidad consultó si la escritura pública de un acuerdo para afectar a su matriz en Reino Unido la posición de un contrato de financiación con garantía hipotecaria de su sucursal en España estaba sujeta al impuesto. La DGT responde que, al ser un ajuste interno sin contenido económico, no tributa.

La cuestión planteada

Si dicha escritura estará sujeta a la modalidad de Actos Jurídicos Documentados.

El criterio de la DGT

Para que un documento notarial tribute por la cuota variable de Actos Jurídicos Documentados deben concurrir conjuntamente varios requisitos, entre ellos que tenga por objeto cantidad o cosa valuable. En este caso, al tratarse de un ajuste interno de la entidad consultante, el acto no tiene contenido económico. Por tanto, la escritura no queda sujeta a dicha modalidad de impuesto.

Implicaciones prácticas

  • Los ajustes internos de entidades que no impliquen transmisión de riqueza o contenido económico no tributan por la cuota variable de AJD.
  • La ausencia de objeto con contenido económico excluye la sujeción al impuesto en documentos notariales de carácter organizativo.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza económica de los acuerdos internos antes de su formalización notarial.
  • Analizar si la afectación de contratos o garantías entre matriz y sucursal conlleva una transmisión de valor real.

Checklist

  • Verificar que el acto notarial carece de objeto con contenido económico.
  • Confirmar que el ajuste es estrictamente interno entre la matriz y la sucursal.
  • Comprobar que no existe una transmisión de bienes o derechos en la escritura.
  • Asegurar que el documento no contiene cantidades o cosas valubles para el cálculo de la cuota variable.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2343-15 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 24/07/2015 Normativa TRLITPAJD RDLeg 1/1993 art. 31-2 Descripción de hechos La entidad consultante va a elevar a escritura pública un acuerdo realizado en julio de 2.014 con su sucursal en España. A efectos del reparto interno, se ha afectado a su actividad bancaria desarrollada desde la casa matriz en Reino Unido la posición en un contrato de financiación con garantía hipotecaria que ostentaba su sucursal en España, desafectándose el crédito vinculado al contrato de financiación y sus garantías, con todos los derechos y obligaciones inherentes al mismo, del activo de su sucursal en España. Cuestión planteada Si dicha escritura estará sujeta a la modalidad de Actos Jurídicos Documentados. Contestación completa El artículo 31.2 del texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre) Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre) que regula la cuota tributaria de la modalidad de actos jurídicos documentados, documentos notariales, determina lo siguiente: “2. Las primeras copias de escrituras y actas notariales, cuando tengan por objeto cantidad o cosa valuable, contengan actos o contratos inscribibles en los Registros de la Propiedad, Mercantil, de la Propiedad Industrial y de Bienes Muebles no sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o a los conceptos comprendidos en los números 1 y 2 del artículo 1 de esta Ley, tributarán, además, al tipo de gravamen que, conforme a lo previsto en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía, haya sido aprobado por la Comunidad Autónoma. Si la Comunidad Autónoma no hubiese aprobado el tipo a que se refiere el párrafo anterior, se aplicará el 0,50 por 100, en cuanto a tales actos o contratos.” Por tanto, para la aplicación de la cuota variable del documento notarial, deben concurrir “conjuntamente” todos los requisitos exigidos en dicho precepto: tratarse de una primera copia de una escritura o un acta notarial, tener por objeto cantidad o cosa valuable, contener actos o contratos inscribibles en los Registros de la Propiedad, Mercantil, de la Propiedad Industrial o Registro de Bienes Muebles y contener actos o contratos no sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o a los conceptos comprendidos en los número 1 y 2 de esta Ley (modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Operaciones Societarias). En el escrito de la consulta manifiesta que la sucursal en España no tiene personalidad jurídica propia. Nos encontramos, por tanto, ante un ajuste interno de la entidad consultante, que, como tal, no tendrá contenido económico por lo que le escritura no quedará sujeta al concepto de actos jurídicos documentados. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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