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V2228-21 4 de agosto de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación objetiva

El módulo de personal no asalariado se computa según las horas efectivas dedicadas a la actividad

Un contribuyente que realiza dos actividades económicas pregunta cómo debe computar el módulo de personal no asalariado en su actividad de reparaciones. La DGT responde que, al existir pluralidad de actividades, el cómputo debe basarse en el tiempo efectivo dedicado.

La cuestión planteada

En la determinación del rendimiento neto de la actividad de "otras reparaciones n.c.o.p.", cómo se computa el personal no asalariado.

El criterio de la DGT

Al existir pluralidad de actividades, se quiebra la regla general de computar al empresario como una persona no asalariada. El módulo se calculará dividiendo las horas dedicadas a la actividad entre 1.800, expresando el cociente con dos decimales. Para las tareas de dirección y organización, se computará como mínimo 0,25 personas/año, salvo que se acredite una dedicación distinta.

Implicaciones prácticas

  • El empresario no se computa automáticamente como una persona no asalariada al realizar múltiples actividades.
  • El cálculo del módulo de personal no asalariado depende estrictamente de la proporción de horas dedicadas a la actividad específica.
  • Las tareas de dirección y organización requieren un mínimo de 0,25 personas/año si no se acredita otra dedicación.

Puntos de planificación

  • Valorar la medición y registro de las horas dedicadas a cada actividad económica.
  • Evaluar la necesidad de acreditar una dedicación a la dirección inferior al mínimo de 0,25 personas/año.

Checklist

  • Verificar el total de horas anuales dedicadas a la actividad de reparaciones.
  • Calcular el cociente de personal dividiendo las horas dedicadas entre 1.800.
  • Asegurar que el resultado del cociente se exprese con dos decimales.
  • Comprobar que se cumple el mínimo de 0,25 personas/año para tareas de dirección si no hay acreditación en contrario.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2228-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 04/08/2021 Normativa Orden HAC/1155/2020 Anexo II Instrucción IRPF 2.1.1ª Descripción de hechos El consultante ejerce dos actividades económicas, una de "otras reparaciones n.c.o.p.", epígrafe 699 del IAE, y, otra, agrícola. La actividad comprendida en el epígrafe 699 del IAE, determina el rendimiento neto por el método de estimación objetiva y la actividad agrícola está en el régimen especial de la agricultura. Cuestión planteada En la determinación del rendimiento neto de la actividad de "otras reparaciones n.c.o.p.", cómo se computa el personal no asalariado. Contestación completa La presente contestación se formula considerando que la actividad agrícola desarrollada por el consultante también determina el rendimiento neto por el método de estimación objetiva, pues, en caso contrario, la incompatibilidad existente entre la estimación directa y la estimación objetiva implicaría que el rendimiento de la actividad de “otras reparaciones n.c.o.p.” no podría determinarse por el método de estimación objetiva, por lo que la pregunta planteada no tendría sentido. Para el cómputo del módulo personal no asalariado, la Regla 1ª de la Instrucción 2.1 para la aplicación de los signos, índices o módulos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas contenida en el anexo II de la citada Orden HAC/1155/2020, de 25 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2020 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 4 de diciembre) establece que, como regla general, se computará como una persona no asalariada al empresario. Esta regla general se quiebra en aquellos supuestos en que pueda acreditarse una dedicación inferior a 1.800 horas/año por causas objetivas, tales como jubilación, incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal de la explotación. En el caso planteado existe una causa objetiva que quiebra la regla general de cómputo, ya que el consultante desarrolla dos actividades. En estos casos, el cómputo se realizará en función del tiempo efectivo dedicado a la misma, estimándose como cuantía del módulo el cociente resultante de dividir el número de horas dedicadas a la actividad entre 1.800. Este cociente se expresará con dos decimales. No obstante, para la cuantificación de las tareas de dirección, organización y planificación de la actividad y, en general, las inherentes a la titularidad de la misma, se computará, como mínimo, al empresario en 0'25 personas/año, salvo cuando se acredite una dedicación efectiva superior o inferior. Por tanto, en el caso planteado, para la actividad “otras reparaciones n.c.o.p.”, el consultante deberá determinar el módulo personal no asalariado de acuerdo con lo dispuesto en los párrafos anteriores de la presente contestación, no pudiéndose valorar por este Centro Directivo el tiempo efectivo dedicado a la actividad, al tratarse de una cuestión de hecho que deberá cuantificar el consultante y comprobarse, en su caso, por los órganos de gestión e inspección del Impuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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