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V2040-16 12 de mayo de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · permuta

Se debe calcular la ganancia o pérdida patrimonial en una permuta de participaciones sociales

Unos cónyuges plantean permutar participaciones de dos entidades distintas para cambiar la titularidad de las mismas. La DGT responde que esta operación constituye una alteración patrimonial que genera una ganancia o pérdida.

La cuestión planteada

Cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial derivada de las operaciones de permuta.

El criterio de la DGT

La permuta de participaciones sociales genera una ganancia o pérdida patrimonial según el artículo 33.1 de la LIRPF. El cálculo se realiza restando el valor de adquisición del bien cedido al mayor entre el valor de mercado del bien entregado y el valor de mercado del bien recibido. El valor de mercado es el precio que acordarían sujetos independientes en el momento de la transmisión.

Implicaciones prácticas

  • La permuta de participaciones sociales se considera una transmisión onerosa a efectos del IRPF.
  • El resultado patrimonial depende de la comparación entre el valor de adquisición y el mayor de los valores de mercado de los bienes permutados.
  • Es obligatorio determinar el valor de mercado de ambas participaciones para el cálculo correcto.

Puntos de planificación

  • Valoración de los activos objeto de permuta mediante criterios de mercado.
  • Impacto fiscal del resultado patrimonial derivado de la operación.

Checklist

  • Determinar el valor de adquisición de las participaciones cedidas.
  • Establecer el valor de mercado de las participaciones entregadas.
  • Establecer el valor de mercado de las participaciones recibidas.
  • Identificar el mayor de los dos valores de mercado para el cálculo.
  • Verificar la aplicación del artículo 33.1 de la LIRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2040-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 12/05/2016 Normativa Ley 35/2006, arts. 33 y 37 Descripción de hechos El consultante es propietario con carácter privativo del 50 por ciento de las participaciones sociales de una entidad cuya actividad consiste en la tenencia y explotación de inmuebles urbanos, siendo su cónyuge titular con carácter privativo del restante 50 por ciento. Su cónyuge es también titular con carácter privativo de un número de participaciones sociales de otra entidad, cuya actividad consiste, asimismo, en la tenencia y explotación de bienes inmuebles y tenencia de otras participaciones sociales. Ambos cónyuges se están planteando una operación de permuta de participaciones sociales, en virtud de la cual el consultante entregaría sus participaciones a su esposa, quien pasaría a ser titular de la totalidad de las participaciones de esta entidad, y recibiría de su esposa una parte de las participaciones que ostenta de la segunda entidad. Cuestión planteada Cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial derivada de las operaciones de permuta. Contestación completa La permuta de las participaciones sociales supondrá para los consultantes una alteración en la composición de sus respectivos patrimonios que da lugar a una variación en su valor, calificándose como ganancia o pérdida patrimonial, de acuerdo con lo establecido en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF. Para el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial hay que partir de la regla especial de valoración contenida en la letra h) del apartado 1 del artículo 37 de la Ley del Impuesto que señala que en los supuestos de permuta, “la ganancia o pérdida patrimonial se determinará por la diferencia entre el valor de adquisición del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes: - El valor de mercado del bien o derecho entregado. - El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio.” El valor de mercado correspondiente a las participaciones sociales es el que correspondería al precio acordado para su venta entre sujetos independientes en el momento de la transmisión. En cualquier caso, la fijación de dicho valor es una cuestión de hecho, ajena por tanto a las competencias de este Centro Directivo y que podrá acreditarse a través de medios de prueba admitidos en derecho, cuya valoración corresponderá efectuar a los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria, teniendo en cuenta, que en los procedimientos tributarios habrá que estar a lo dispuesto en el artículo 106.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18), que dispone que “en los procedimientos tributarios serán de aplicación las normas que sobre medios y valoración de prueba se contienen en el Código Civil y en la Ley 1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil, salvo que la ley establezca otra cosa”. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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