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V1981-20 17 de junio de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · acciones liberadas

El valor de adquisición y la antigüedad de las acciones totalmente liberadas se determinan según las acciones preexistentes

Se consulta cómo calcular el valor de adquisición y la antigüedad de acciones totalmente liberadas que provienen de acciones adquiridas en distintas fechas. La DGT aclara que el coste total se reparte entre el número de títulos antiguos y los liberados, y que la antigüedad depende de las acciones necesarias para obtenerlas.

La cuestión planteada

Cálculo del valor de las acciones liberadas.

El criterio de la DGT

En el caso de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisición resulta de repartir el coste total entre el número de títulos, incluyendo tanto los antiguos como los liberados. La antigüedad de las acciones liberadas vendrá determinada por la antigüedad de la última acción preexistente necesaria para la obtención de cada una. Para la aplicación del método FIFO, la distribución de las acciones liberadas debe realizarse en función de la antigüedad de las acciones preexistentes y su proporcionalidad.

Implicaciones prácticas

  • El coste de adquisición de las acciones liberadas se obtiene prorrateando el coste total de las acciones preexistentes entre el nuevo número total de títulos.
  • La antigüedad de las acciones liberadas se vincula directamente a la fecha de adquisición de las acciones que las originaron.
  • La aplicación del método FIFO requiere asignar las acciones liberadas siguiendo la cronología y proporcionalidad de las acciones preexistentes.

Puntos de planificación

  • Valoración de la fecha de adquisición de las acciones preexistentes para determinar el periodo de tenencia de las liberadas.
  • Cálculo del nuevo coste medio de adquisición tras la emisión de las acciones liberadas.

Checklist

  • Identificar la fecha de adquisición de cada lote de acciones preexistentes.
  • Calcular el coste total de las acciones originales antes de la liberación.
  • Dividir el coste total entre la suma de acciones antiguas y liberadas.
  • Asignar la antigüedad de cada acción liberada según el lote de origen.
  • Verificar la aplicación del método FIFO respetando la proporcionalidad de los lotes.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1981-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 17/06/2020 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 37. Descripción de hechos El consultante ha recibido acciones liberadas correspondientes a acciones adquiridas en distintas fechas. Cuestión planteada Cálculo del valor de las acciones liberadas. Contestación completa El artículo 37.1.a) y b) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), determina —en relación con la valoración de las alteraciones patrimoniales procedentes de transmisiones onerosas de valores admitidos o no a negociación— lo siguiente: “Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisición será el importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisición tanto de éstas como de las que procedan resultará de repartir el coste total entre el número de títulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.” Por su parte, el apartado 2 de dicho artículo establece: “2. A efectos de lo dispuesto en las letras a), b) y c) del apartado anterior, cuando existan valores homogéneos se considerará que los transmitidos por el contribuyente son aquéllos que adquirió en primer lugar. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se considerará como antigüedad de las mismas la que corresponda a las acciones de las cuales procedan.” En línea con el método FIFO que, conforme con lo dispuesto en el artículo 37.2 de la Ley del Impuesto, opera en la transmisión de valores, la distribución de las acciones totalmente liberadas deberá realizarse en función de la antigüedad de las acciones preexistentes teniendo en cuenta la proporcionalidad con la que aquellas se hubieran entregado. El hecho de que la entrega de acciones liberadas se realice en función del número de acciones preexistentes nos lleva a entender que son las acciones preexistentes necesarias para la entrega de las liberadas las que determinen la antigüedad de estas últimas (precisamente por su condición de necesarias, pues si no existieran no se entregarían las liberadas), es decir, la antigüedad de cada nueva acción liberada vendrá determinada por la antigüedad de la última acción preexistente necesaria para la obtención de aquella. Así, si por ejemplo fueran necesarias 10 acciones antiguas para obtener cada acción liberada, será la antigüedad de cada acción número 10 la que determine la antigüedad de la nueva acción, considerando que las acciones para obtener la acción liberada se aplican por orden de antigüedad, aplicándose primero las más antiguas. Eso sí, el valor de adquisición de cada acción liberada vendrá determinado por el resultado de distribuir el coste total de las acciones de las que procede entre todas las acciones: las de procedencia más la liberada. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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