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V1852-15 12 de junio de 2015 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del capital mobiliario

Los rendimientos de un seguro se imputan al periodo en que la prestación sea exigible

Se consulta si un pago adicional de un seguro recibido en 2014 por un desacuerdo con el importe de 2013 debe tributar en 2013 o 2014. La DGT determina que debe imputarse al ejercicio de 2013.

La cuestión planteada

Si el período impositivo al que debe imputar la prestación del seguro pagada en el año 2014 es el del 2013 o el del 2014.

El criterio de la DGT

Las prestaciones de seguros que generen rendimientos del capital mobiliario se imputan al periodo en que la prestación resulte exigible tras la comunicación del siniestro. La exigibilidad se valora según la normativa de seguros. En este caso, al no haberse judicializado el desacuerdo sobre el importe, la cantidad adicional debe imputarse al periodo impositivo de 2013.

Implicaciones prácticas

  • La imputación de rendimientos del capital mobiliario depende de la exigibilidad de la prestación y no de la fecha de cobro efectivo.
  • El momento de la exigibilidad se determina por la normativa de seguros tras la comunicación del siniestro.
  • Los pagos derivados de acuerdos o resoluciones sobre siniestros ocurridos en un ejercicio deben tributar en dicho ejercicio si la prestación ya era exigible.

Puntos de planificación

  • Valorar el momento de exigibilidad de las prestaciones de seguros en relación con el cierre del ejercicio fiscal.
  • Analizar la normativa de seguros aplicable para determinar el hito que marca la exigibilidad de la prestación.

Checklist

  • Identificar la fecha de comunicación del siniestro a la aseguradora.
  • Verificar la fecha en que la prestación se hizo exigible según la Ley 50/1980.
  • Comprobar si el desacuerdo sobre el importe afectó a la exigibilidad de la prestación original.
  • Contrastar el ejercicio de imputación con el ejercicio de recepción efectiva del ingreso.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1852-15 Órgano SG de Tributación de las Operaciones Financieras Fecha salida 12/06/2015 Normativa Ley 35/2006 art. 14-1-a Ley 50/1980 arts. 1, 16, 18 Descripción de hechos El consultante tenía contratado un producto denominado "ahorro pensión" con una entidad aseguradora. El pago íntegro de la prestación correspondiente debía haberse realizado en 2013. No obstante, debido a la disconformidad del consultante con la cantidad abonada, en 2014 la entidad aseguradora abona al consultante una cantidad adicional a la pagada en 2013. Cuestión planteada Si el período impositivo al que debe imputar la prestación del seguro pagada en el año 2014 es el del 2013 o el del 2014. Contestación completa En relación a la primera de las cuestiones planteadas, la regla general de imputación temporal contenida en el artículo 14.1.a) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BOE 29 de noviembre), establece: “a) Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarán al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor.” Por otra parte, hay que tener en cuenta lo establecido en la Ley 50/1980, de 8 de octubre, del contrato de seguro (BOE de 17 de octubre); en particular: Artículo 1.- “El contrato de seguro es aquél por el que el asegurador se obliga, mediante el cobro de una prima y para el caso de que se produzca el evento cuyo riesgo es objeto de cobertura a indemnizar, dentro de los límites pactados, el daño producido al asegurado o a satisfacer un capital, una renta u otras prestaciones convenidas.” Artículo 16.- “El tomador del seguro o el asegurado o el beneficiario deberán comunicar al asegurador el acaecimiento del siniestro.” Articulo 18.- “El asegurador está obligado a satisfacer la indemnización al término de las investigaciones y peritaciones necesarias para establecer la existencia del siniestro y, en su caso, el importe de los daños que resulten del mismo.” De acuerdo con los preceptos mencionados, cabe señalar que las prestaciones derivadas de contratos de seguro que sean generadores de rendimientos del capital mobiliario se imputarán al período impositivo correspondiente al momento en que, una vez acaecida la contingencia cubierta en el contrato de seguro y comunicada a la entidad aseguradora, la prestación resulte exigible por el beneficiario del seguro; dicha exigibilidad debe valorarse atendiendo a lo previsto en la normativa de seguros mencionada. Por tanto, la prestación derivada del seguro deberá imputarse al período impositivo en que se reconozca el derecho a su percepción. En el caso planteado, la cantidad pagada por la entidad aseguradora en el año 2014 es una consecuencia del desacuerdo del asegurado con el importe pagado en 2013 por dicha entidad. Al no haber sido judicializado dicho desacuerdo, la referida cantidad deberá imputarse al período impositivo del 2013. En cuanto al resto de cuestiones planteadas relativas a la convalidación de cálculos realizados por el consultante y a la petición de que se conmine a la entidad aseguradora a rectificar el certificado de retenciones, se trata de cuestiones que exceden del ámbito de competencias de este Centro Directivo, por lo que no procede su resolución. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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