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V1827-21 10 de junio de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

La compensación por vacaciones no disfrutadas se imputa al ejercicio en que se extingue la relación laboral

Un contribuyente pregunta en qué ejercicio debe declarar el pago de las vacaciones no disfrutadas tras finalizar su contrato por incapacidad permanente. La DGT responde que dichas cantidades se imputan al periodo en que son exigibles, es decir, cuando se extingue la relación laboral.

La cuestión planteada

Imputación temporal de las cantidades percibidas por el consultante.

El criterio de la DGT

La compensación económica por vacaciones no disfrutadas constituye un rendimiento del trabajo. Su imputación temporal se rige por el artículo 14.1 de la Ley del IRPF, que establece que los rendimientos se imputan al periodo en que sean exigibles. El derecho a exigir dicha compensación surge únicamente con la extinción de la relación laboral, momento en el que la obligación de hacer se convierte en una obligación pecuniaria.

Implicaciones prácticas

  • Las cantidades por vacaciones no disfrutadas no se declaran en el ejercicio en que se devengaron, sino en el de la extinción del contrato.
  • El derecho a la exigibilidad de la compensación económica nace exclusivamente con el cese de la relación laboral.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la percepción de estas cantidades en la base imponible del ejercicio de la baja laboral.
  • Analizar la fecha de extinción del contrato para determinar el periodo impositivo correcto.

Checklist

  • Verificar la fecha exacta de extinción de la relación laboral.
  • Comprobar que la compensación por vacaciones no disfrutadas se imputa al ejercicio de dicha extinción.
  • Contrastar la cuantía percibida con el certificado de retenciones del ejercicio del cese.
  • Confirmar que el concepto se trata como rendimiento del trabajo según el artículo 14.1 LIRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1827-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 10/06/2021 Normativa Ley 35/2006, Art.14. Descripción de hechos Como consecuencia de haber sido declarado en situación de incapacidad permanente total con efectos noviembre de 2020, notificada en mayo de 2021, el consultante extinguió la relación laboral con la empresa para la que trabajaba. Esta última dio de baja al consultante en la Seguridad Social con efectos noviembre 2020. La empresa satisfizo al consultante en 2021, el importe correspondiente a las vacaciones no disfrutadas. Cuestión planteada Imputación temporal de las cantidades percibidas por el consultante. Contestación completa Partiendo de la calificación como rendimientos del trabajo que —conforme con lo dispuesto en el artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, publicada en el BOE del día 29— procede otorgar a la compensación económica que pudiera corresponder por vacaciones no disfrutadas (las del año 2021, como se parece deducir del escrito de consulta), para determinar sobre su imputación temporal se hace preciso acudir al artículo 14 de la Ley del Impuesto, artículo que en su apartado 1 establece como regla general para los rendimientos del trabajo su imputación “al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor”. Esa exigibilidad, determinante de la imputación temporal, cabe entenderla producida en el caso consultado con la extinción de la relación laboral —pues, al no poder disfrutar de las vacaciones por finalizar la relación con el empleador, surge en ese momento el derecho a la compensación económica—, por lo que será al período impositivo 2021 al que proceda realizar su imputación. En apoyo de lo anterior procede citar aquí lo manifestado por el Tribunal Supremo (Sala de lo Social, Sección 1ª) en el fundamento de derecho quinto de la sentencia del nº 3655/2013, de 28 de mayo —reiterado en sentencias del mismo tribunal de 20 de mayo de 2014 y 14 de marzo de 2019—, respecto a la prescripción de la acción para reclamar el pago de cantidades en concepto de compensación económica de las vacaciones no disfrutadas: “(…) De la normativa y jurisprudencia expuesta cabe concluir que el excepcional derecho a solicitar la posible compensación económica por vacaciones anuales que no se hubieran podido disfrutar efectivamente no surge hasta que se extingue la relación laboral y, en consecuencia, hasta ese momento no cabe entender que se inicie el plazo para el ejercicio de la acción tendente a exigir tal compensación, pues mientras pervivía la relación laboral, aun en suspenso, no era exigible tal sustitución de la obligación de hacer por una pecuniaria, sin perjuicio del concreto derecho a esta última (…)” Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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