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V1808-15 9 de junio de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · exención por reinversión

No se puede aplicar la exención por reinversión si han pasado más de dos años desde que el inmueble fue vivienda habitual

Un contribuyente pregunta si puede exonerar de impuestos la ganancia por la venta de un inmueble que fue su vivienda habitual hasta 2010. La DGT responde que no puede acogerse a la exención porque la venta se realiza más de dos años después de dejar de ser su residencia habitual.

La cuestión planteada

Si las circunstancias que concurren permiten al consultante exonerar de gravamen la ganancia patrimonial generada en la venta del inmueble que, en su día, alcanzó la consideración de vivienda habitual.

El criterio de la DGT

Para aplicar la exención por reinversión, la vivienda transmitida debe haber sido la vivienda habitual en el momento de la transmisión o hasta cualquier día de los dos años anteriores a la misma. En este caso, al transmitirse en 2014 un inmueble que dejó de ser vivienda habitual en 2010, no se cumple el plazo de dos años exigido.

Implicaciones prácticas

  • La exención por reinversión exige que el inmueble mantenga la condición de vivienda habitual durante los dos años previos a la venta.
  • El cese de la residencia habitual activa el cómputo del plazo de dos años para mantener el derecho a la exención.

Puntos de planificación

  • Valorar el momento de la transmisión del inmueble respecto a la fecha en que dejó de ser residencia habitual.
  • Analizar la carga fiscal de la ganancia patrimonial si se supera el plazo de dos años de residencia.

Checklist

  • Verificar la fecha exacta en que el inmueble dejó de ser vivienda habitual.
  • Comprobar que la transmisión se realiza dentro del plazo de dos años desde el cese de la residencia habitual.
  • Confirmar que se cumplen los requisitos de la DA 23ª de la Ley del IRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1808-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 09/06/2015 Normativa Ley 35/2006 Art. 38 y DA 23ª RD 439/2007 Art. 41 y 41 bis Descripción de hechos El consultante transmite en 2014 el inmueble que hasta el año 2010 y desde 1989 constituyó su vivienda habitual. Cuestión planteada Si las circunstancias que concurren permiten al consultante exonerar de gravamen la ganancia patrimonial generada en la venta del inmueble que, en su día, alcanzó la consideración de vivienda habitual. Contestación completa La exención por reinversión en vivienda habitual se regula en el artículo 38 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, y, en su desarrollo, en el artículo 41 bis del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), en adelante RIRPF. El artículo 38 de la LIRPF, entre otros, dispone: “Artículo 38. Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinversión. 1. Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido por la transmisión se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual en las condiciones que reglamentariamente se determinen. (…)”. Por su parte, el concepto de vivienda habitual a efectos de la exención por reinversión en vivienda habitual, se regula, a partir del ejercicio fiscal de 2013, en la disposición adicional vigesimotercera de la LIRPF, y, en su desarrollo, en el artículo 41 bis del RIRPF. El artículo 41 bis del RIRPF, entre otros, dispone: “Artículo 41 bis. Concepto de vivienda habitual a efectos de determinadas exenciones. 1. A los efectos previstos en los artículos 7.t), 33.4.b), y 38 de la Ley del Impuesto se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años. (…) 3. A los exclusivos efectos de la aplicación de las exenciones previstas en los artículos 33.4. b) y 38 de la Ley del Impuesto, se entenderá que el contribuyente está transmitiendo su vivienda habitual cuando, con arreglo a lo dispuesto en este artículo, dicha edificación constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de transmisión.”. En el presente caso, el consultante transmite en 2014 la vivienda que para él tuvo la consideración de habitual hasta 2010. Por tanto, habiéndose producido su transmisión con posterioridad al transcurso de dos años desde que dejó de constituir su vivienda habitual no tendrá derecho a acogerse a la exención por reinversión en vivienda habitual. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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