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V1803-23 21 de junio de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · deducción por inversión en vivienda habitual

No se puede aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual si la cuota de suelo se adquiere en 2018

Un contribuyente que era titular superficiario de su vivienda adquirió la cuota de suelo en 2018 para consolidar el pleno dominio. Consulta si podía aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual por ese pago.

La cuestión planteada

Posibilidad de practicar la deducción por inversión en vivienda habitual por las cantidades satisfechas en 2018 por la adquisición de dicha cuota de suelo.

El criterio de la DGT

La deducción por inversión en vivienda habitual solo se puede aplicar bajo el régimen transitorio si la vivienda se adquirió o se satisficieron cantidades con anterioridad al 1 de enero de 2013. Al haber adquirido la cuota de suelo en 2018, no se cumplen los requisitos de la disposición transitoria decimoctava de la LIRPF.

Implicaciones prácticas

  • La adquisición de la cuota de suelo posterior al 1 de enero de 2013 impide el uso del régimen transitorio de la deducción.
  • Los pagos realizados por la consolidación del pleno dominio en 2018 no son computables para la deducción por inversión en vivienda habitual.

Puntos de planificación

  • Valorar la fecha exacta de los pagos realizados para la adquisición de la propiedad.
  • Analizar si existen otros conceptos de inversión que cumplan con los requisitos de la disposición transitoria decimoctava.

Checklist

  • Verificar si la adquisición de la cuota de suelo se produjo antes del 1 de enero de 2013.
  • Comprobar si el contribuyente ya ostentaba el pleno dominio antes de la fecha límite.
  • Contrastar la fecha de los pagos efectuados con el límite temporal del régimen transitorio.
  • Confirmar que la vivienda cumple los requisitos de residencia efectiva exigidos por la LIRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1803-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 21/06/2023 Normativa Ley 35/2006 Art. 68.1.1º y DT 18ª RD 439/2007 Art. 54.1 Descripción de hechos El consultante en su condición de titular superficiario de su vivienda, desde 1998, adquiere en octubre de 2018 la cuota de suelo que corresponde a la vivienda, abonado hasta el 100 por ciento de su coste. Así, quedó extinguido el derecho de superficie, consolidando el pleno dominio. Cuestión planteada Posibilidad de practicar la deducción por inversión en vivienda habitual por las cantidades satisfechas en 2018 por la adquisición de dicha cuota de suelo. Contestación completa Con efectos desde 1 de enero de 2013, la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica (BOE de 28 de diciembre), ha suprimido el apartado 1 del artículo 68 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, que regulaba la deducción por inversión en vivienda habitual. No obstante lo anterior, la citada Ley 16/2012 ha añadido una disposición transitoria decimoctava en la LIRPF que regula un régimen transitorio que permite practicar dicha deducción a aquellos contribuyentes que cumplan determinados requisitos. En concreto, entre otros, dicha disposición establece lo siguiente: “1. Podrán aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual en los términos previstos en el apartado 2 de esta disposición: a) Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcción de la misma.” Conforme a ello, para que el consultante, ostentando el pleno dominio sobre lo edificado en virtud de la oportuna titularidad de un derecho de superficie, pudiese practicar la deducción por la adquisición del porcentaje de suelo que le corresponde, tendría que haber adquirido este con anterioridad a 1 de enero de 2013. En consecuencia, al adquirirlo en 2018, no tendrá derecho a aplicar el señalado régimen transitorio respecto de la adquisición del suelo. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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