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V1768-17 7 de julio de 2017 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Impuesto sobre el Patrimonio · devengo

El Impuesto sobre el Patrimonio se devenga por la titularidad de los bienes a 31 de diciembre

Se consulta si gravar un premio de lotería obtenido a finales de año vulnera la capacidad económica o la igualdad entre Comunidades Autónomas. La DGT responde que el impuesto se devenga el 31 de diciembre sobre el patrimonio titular en esa fecha.

La cuestión planteada

Tributación procedente en el Impuesto sobre el Patrimonio. Eventual vulneración del principio de capacidad económica, al gravarse una riqueza de la que sólo se ha disfrutado durante 25 días del año 2016 y del principio de igualdad con otras Comunidades Autónomas.

El criterio de la DGT

El impuesto se devenga el 31 de diciembre y afecta al patrimonio del que sea titular el sujeto pasivo en dicha fecha, independientemente de cuándo se haya ingresado el bien. Para saldos bancarios, se debe tomar el mayor entre el saldo a la fecha del devengo o el saldo medio del último trimestre. No se considera vulnerada la capacidad económica porque el importe refleja la capacidad a 31 de diciembre.

Implicaciones prácticas

  • La titularidad de bienes en la fecha de devengo determina la obligación tributaria íntegra del ejercicio.
  • La obtención de activos en fechas próximas al cierre del ejercicio conlleva la tributación por la totalidad de su valor.
  • El cálculo de saldos bancarios requiere contrastar el saldo al 31 de diciembre con el saldo medio del último trimestre.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de la adquisición de activos de alto valor en el último trimestre del año.
  • Analizar la composición de saldos bancarios para determinar el valor de referencia aplicable.

Checklist

  • Verificar la titularidad de todos los bienes y derechos a fecha 31 de diciembre.
  • Calcular el saldo medio de las cuentas bancarias del cuarto trimestre.
  • Comparar el saldo al 31 de diciembre con el saldo medio del último trimestre para aplicar el mayor.
  • Comprobar que la base imponible refleje la riqueza poseída en la fecha de devengo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1768-17 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 07/07/2017 Normativa Ley 19/1991 art. 12 y 29 Descripción de hechos Obtención a fines de 2016 de un premio de lotería. Cuestión planteada Tributación procedente en el Impuesto sobre el Patrimonio. Eventual vulneración del principio de capacidad económica, al gravarse una riqueza de la que sólo se ha disfrutado durante 25 días del año 2016 y del principio de igualdad con otras Comunidades Autónomas. Contestación completa En relación con las cuestiones planteadas, este Centro Directivo informa lo siguiente: El artículo 29 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, establece que el impuesto se devenga el 31 de diciembre de cada año “y afectará al patrimonio del cual sea titular el sujeto pasivo en dicha fecha”. Por lo tanto y con independencia de la fecha de ingreso del bien o derecho en el patrimonio del sujeto pasivo, ha de determinarse su importe a 31 de diciembre. Por otra parte, materializado el importe del premio en una cuenta bancaria, el artículo 12 de la misma Ley establece que se tome en cuenta el mayor de dos valores: el saldo que arrojen a la fecha del devengo o el saldo medio correspondiente al último trimestre del año. De acuerdo con la información suministrada, será este último el que haya de ser objeto de autoliquidación. A juicio de esta Dirección General, no puede considerarse existente en el presente supuesto infracción alguna del principio de capacidad económica, porque el importe citado expresa la capacidad económica del sujeto pasivo a 31 de diciembre. Asimismo y en cuanto a la alegada vulneración del principio de igualdad respecto de la normativa aplicable respecto del impuesto en otras Comunidades Autónomas, ha de señalarse que las diferencias existentes en nuestro ordenamiento responden al marco competencial autonómico de acuerdo con la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de Régimen Común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias (B.O.E. del 19 de diciembre) Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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