Volver al índice
V1649-18 12 de junio de 2018 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · pensión compensatoria

El pago de una hipoteca por cuenta del ex cónyuge no constituye una pensión compensatoria deducible

El consultante pregunta si el pago de la hipoteca de la vivienda adjudicada a su ex esposa puede reducirse como pensión compensatoria. La DGT responde que no, ya que el convenio establece que no existe desequilibrio económico ni obligación de pensión.

La cuestión planteada

Si puede reducir en base imponible, la cuantía que paga por la amortización del préstamo hipotecario, en concepto de pensión compensatoria.

El criterio de la DGT

Para que una cantidad sea pensión compensatoria debe existir un desequilibrio económico por el divorcio según el Código Civil. En este caso, al no existir tal desequilibrio ni obligación de pago fijada, los pagos de la hipoteca no son pensión compensatoria. Dichos importes forman parte del haber ganancial adjudicado al consultante.

Implicaciones prácticas

  • Los pagos de hipotecas realizados por un ex cónyuge sin obligación legal o convencional no califican como pensión compensatoria.
  • Dichos pagos se consideran parte del haber ganancial adjudicado al beneficiario.
  • No es posible aplicar la reducción en la base imponible del IRPF por estos conceptos.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza jurídica de los pagos realizados tras la liquidación del régimen económico matrimonial.
  • Analizar si el convenio regulador establece explícitamente la inexistencia de desequilibrio económico.

Checklist

  • Verificar si el convenio regulador establece una pensión compensatoria expresa.
  • Comprobar la existencia de desequilibrio económico tras el divorcio según el Código Civil.
  • Confirmar si el pago de la hipoteca deriva de una obligación legal o es una liberalidad.
  • Revisar la adjudicación de bienes en la liquidación de gananciales.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1649-18 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 12/06/2018 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, Art. 55. Descripción de hechos Conforme a convenio regulador de divorcio del año 2003 ratificado judicialmente, y como consecuencia de la liquidación de la sociedad gananciales, la vivienda familiar se adjudica en su totalidad al cónyuge del consultante, si bien éste asume la hipoteca que grava dicha vivienda. Por otra parte, en dicho convenio ambos cónyuges reconocen no tener derecho a pensión compensatoria alguna. Cuestión planteada Si puede reducir en base imponible, la cuantía que paga por la amortización del préstamo hipotecario, en concepto de pensión compensatoria. Contestación completa El artículo 55 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, (BOE de 29 de noviembre), establece que “las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y las anualidades por alimentos, con excepción de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambas por decisión judicial, podrán ser objeto de reducción en la base imponible.”. La pensión compensatoria es la definida en el artículo 97 del Código Civil, es decir, aquella pensión a la que tiene derecho el cónyuge al que la separación o divorcio produzca desequilibrio económico en relación con la posición del otro, que implique un empeoramiento en su situación anterior en el matrimonio. En este caso, según se indica en el convenio regulador de divorcio de 20 de octubre de 2003, y su modificación de 12 de noviembre de dicho año, ratificados judicialmente mediante sentencia de 2003 que se adjuntan como documentación anexa al escrito de consulta, no produciéndose desequilibrio económico entre los cónyuges con motivo de su separación, los cónyuges no estiman necesario fijar cantidad alguna como pensión compensatoria, renunciando expresamente a reclamarse en el futuro cualquier tipo de compensación económica. Por otro lado, respecto de la vivienda familiar, en el acuerdo IV del convenio se establece que la vivienda familiar quedará de la exclusiva propiedad de la madre, porque se la va a adjudicar en su totalidad en la liquidación de la sociedad de gananciales, si bien el padre asumirá y hará frente íntegramente al préstamo hipotecario que pesa sobre dicha vivienda. En consecuencia, queda descartada según el referido convenio regulador de divorcio la obligación de pago por ambos esposos de pensión compensatoria en los términos establecidos en el artículo 97 del Código Civil, y por tanto, en cuanto a las cantidades satisfechas por el consultante por la amortización del préstamo hipotecario que grava la vivienda que se adjudica a su cónyuge, en ningún caso dichos pagos constituirán pensión compensatoria, formando parte el importe de la hipoteca del haber ganancial que se adjudica al consultante a la disolución del régimen económico de gananciales. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita