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V1638-21 28 de mayo de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

No se deben incluir en el IRPF los rendimientos del trabajo percibidos indebidamente y que deben ser reintegrados

Una contribuyente pregunta si debe declarar en su IRPF-2020 los ingresos recibidos que, tras reconocerse una pensión de incapacidad absoluta con efectos retroactivos, han pasado a ser cobros indebidos. La DGT responde que, al no ser exigibles, no deben incluirse en la liquidación del impuesto.

La cuestión planteada

Incidencia de los cobros indebidos y devueltos en la declaración del IRPF-2020.

El criterio de la DGT

Los rendimientos del trabajo se imputan al periodo impositivo en que sean exigibles por su perceptor. Si los rendimientos percibidos en un ejercicio devienen en indebidos por el reconocimiento retroactivo de una pensión exenta, no procede incluirlos en la liquidación del IRPF de ese año. Esto es así independientemente del momento en que se realice la devolución al pagador.

Implicaciones prácticas

  • Los ingresos percibidos que carezcan de exigibilidad por reconocimiento retroactivo de exenciones no constituyen base imponible.
  • La obligación de reintegrar los importes no genera la obligación de declarar dichos ingresos en el ejercicio en que se percibieron.
  • El momento de la devolución de los fondos al pagador es irrelevante para la determinación de la exigibilidad de los rendimientos.

Puntos de planificación

  • Valorar la exclusión de ingresos percibidos que hayan perdido su naturaleza de rendimientos del trabajo por efectos retroactivos.
  • Analizar la correcta imputación temporal de los rendimientos según su exigibilidad real.

Checklist

  • Verificar si los ingresos percibidos han sido calificados como indebidos por la administración.
  • Comprobar si existe un reconocimiento retroactivo de una exención que afecte a dichos cobros.
  • Confirmar que los importes a reintegrar no se incluyan en la base imponible del ejercicio correspondiente.
  • Asegurar que la devolución al pagador no se confunda con un rendimiento del trabajo exigible.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1638-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 28/05/2021 Normativa Ley 35/2006, art. 14 Descripción de hechos Por resolución del INSS de 15 de diciembre de 2020 (con efectos desde 9 de junio del mismo año) a la consultante se le reconoce una pensión de incapacidad permanente absoluta; como consecuencia de ello se ve obligada a efectuar reintegros al INSS y a su pagador de determinados importes percibidos en su momento y cuyo cobro, debido al efecto retroactivo de la pensión de incapacidad absoluta, ha devenido en indebido. Cuestión planteada Incidencia de los cobros indebidos y devueltos en la declaración del IRPF-2020. Contestación completa La imputación temporal de las rentas se recoge en el artículo 14 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), precepto que en su apartado 1.a) establece como regla general para los rendimientos del trabajo su imputación “al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor”. En el presente caso, y en relación con la cuestión formulada, nos encontramos con unos rendimientos del trabajo abonados a la consultante a lo largo de 2020 cuando se encontraba en situación de incapacidad temporal y que devienen en indebidamente percibidos al reconocerse a la consultante con carácter retroactivo la pensión de incapacidad permanente absoluta por el INSS —renta exenta de tributación en el IRPF, tal como establece el artículo 7.f) de la Ley del Impuesto—, por lo que la consultante tiene que devolverlos a sus pagadores (INSS y Servicio Canario de Salud). Pues bien, respecto a estos rendimientos del trabajo indebidamente percibidos en 2020, como consecuencia del reconocimiento en diciembre de 2020 de la pensión de incapacidad permanente total con efectos desde 9 de junio del mismo año, procede indicar que ese carácter de indebidos, no exigibles —por tanto— por su perceptor y que deben ser reintegrados al pagador comporta que no proceda incluirlos en la liquidación del IRPF-2020, ello con independencia del momento en que se realice su devolución al pagador, devolución que, en este caso, según se indica en el escrito de consulta, ya se ha efectuado, directamente o mediante compensación. Finalmente, debe señalarse que este Centro se limita a interpretar la normativa aplicable en relación con las consultas formuladas por los contribuyentes, no resultando procedente entrar a valorar la corrección de los cálculos numéricos efectuados por la consultante en su escrito. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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