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V1631-15 27 de mayo de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · imputación temporal

Los ingresos por rendimientos del trabajo pendientes de resolución judicial se imputan al ejercicio en que la sentencia sea firme

Un trabajador consulta cuándo debe declarar el cobro de una parte proporcional de la paga extraordinaria de 2012, abonada en 2015 tras una sentencia judicial. La DGT responde que estos importes deben imputarse al periodo impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza.

La cuestión planteada

Imputación temporal en el IRPF del referido importe.

El criterio de la DGT

Cuando la percepción de una renta esté pendiente de resolución judicial sobre su derecho o cuantía, los importes se imputarán al periodo impositivo en que la sentencia adquiera firmeza. En este caso, al ser la firmeza de la sentencia de noviembre de 2014, el importe debe incluirse en la declaración correspondiente al ejercicio 2014. El contribuyente podrá presentar una autoliquidación complementaria sin sanción ni intereses de demora.

Implicaciones prácticas

  • La imputación de rentas del trabajo dependientes de litigio se desplaza al ejercicio en que la sentencia sea firme.
  • El contribuyente tiene derecho a presentar autoliquidaciones complementarias sin sanción ni intereses de demora por este concepto.
  • La fecha de cobro efectivo de la cuantía no determina el periodo impositivo, sino la firmeza de la resolución judicial.

Puntos de planificación

  • Valorar la necesidad de rectificar declaraciones de ejercicios anteriores tras sentencias firmes.
  • Analizar el impacto de la firmeza judicial en la carga tributaria de los ejercicios afectados.

Checklist

  • Verificar la fecha exacta en que la sentencia judicial adquirió firmeza.
  • Comprobar si los importes percibidos por litigio se incluyeron en el ejercicio de la firmeza.
  • Identificar si existen autoliquidaciones complementarias pendientes de presentar para evitar errores.
  • Contrastar la cuantía de la resolución con los importes declarados en el ejercicio correspondiente.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1631-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 27/05/2015 Normativa Ley 35/2006. Art. 14 Descripción de hechos En ejecución de sentencia judicial de noviembre de 2014, dictada en un proceso de conflicto colectivo, la empresa pública donde trabaja el consultante le abona en febrero de 2015 el importe correspondiente a 44 días de la paga extraordinaria de diciembre de 2012. Cuestión planteada Imputación temporal en el IRPF del referido importe. Contestación completa La existencia de una sentencia condenando a la empresa pública donde trabaja el consultante a abonar la parte proporcional correspondiente a 44 días de la paga extraordinaria de diciembre de 2012, suprimida en aplicación de lo establecido en el artículo 2 del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad (BOE del día 14), nos lleva —a efectos de determinar la imputación temporal del importe a abonar— al artículo 14 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), que en su apartado 1 establece como regla general para los rendimientos del trabajo su imputación al período impositivo en que son exigibles por el perceptor. Ahora bien, junto con esta regla general el apartado 2 incluye unas reglas especiales de imputación temporal, reglas de las que procede mencionar aquí las recogidas en sus párrafos a) y b), donde respectivamente se establece lo siguiente: - "Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquélla adquiera firmeza". - “Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputarán a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza. La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto”. Conforme con esta regulación, el importe de la parte proporcional correspondiente a 44 días de la paga extraordinaria de diciembre de 2012 procederá imputarlo al período impositivo en que adquiera firmeza la sentencia y en el que, por tanto, aquel importe procede considerarlo exigible. De los datos aportados en el escrito de consulta cabe suponer que tal firmeza se habrá producido en el período impositivo 2014, debiendo incorporarse en la declaración a presentar por ese período y cuyo plazo de presentación se inició con posterioridad al cobro de la parte proporcional de la paga extraordinaria, plazo que el artículo 9 de la Orden HAP/467/2015, de 13 de marzo (BOE del día 19) regula de la siguiente forma: “1. El plazo de presentación de las declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, cualquiera que sea el resultado de las mismas, será el siguiente: a) El comprendido entre los días 7 de abril y 30 de junio de 2015, ambos inclusive, si la presentación de la declaración se efectúa por vía electrónica a través de Internet. b) El comprendido entre los días 11 de mayo y 30 de junio de 2015, ambos inclusive, si la presentación de la declaración se efectúa por cualquier otro medio. 2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entenderá sin perjuicio del plazo de confirmación del borrador de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas establecido en el artículo 8 y del plazo específicamente establecido en el artículo 15.3 para la domiciliación bancaria del pago de las deudas tributarias resultantes de las mismas. (…)”. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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