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V1470-15 12 de mayo de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · derecho de imagen

Se aplica una retención del 24% sobre los rendimientos por la cesión del derecho de imagen

Una actriz y modelo consulta qué tipo de retención debe aplicarse a los ingresos por la cesión de su imagen en publicidad. La DGT responde que el tipo de retención es del 24% sobre los ingresos íntegros.

La cuestión planteada

Tipo de retención aplicable a los rendimientos correspondientes a tal cesión.

El criterio de la DGT

Cuando los rendimientos de la actividad de modelo publicitario correspondan a la cesión del derecho a la explotación del derecho de imagen, la retención será del 24% sobre los rendimientos íntegros satisfechos. Este criterio se aplica independientemente de la calificación de los rendimientos.

Implicaciones prácticas

  • Los ingresos por cesión de derecho de imagen conllevan una retención del 24% sobre el importe íntegro.
  • La calificación de los rendimientos no altera el tipo de retención aplicable.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la retención del 24% en la liquidez inmediata del profesional.
  • Analizar la correcta clasificación de los ingresos percibidos por cesión de imagen.

Checklist

  • Verificar que el tipo de retención aplicado sea el 24%.
  • Comprobar que la base de la retención sea el rendimiento íntegro satisfecho.
  • Confirmar la naturaleza de la operación como cesión de derecho de explotación de imagen.
  • Contrastar la aplicación de la retención con lo dispuesto en el art. 101.10 de la LIRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1470-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 12/05/2015 Normativa Ley 35/2006. Art. 101 Descripción de hechos La consultante, actriz y modelo profesional, desarrolla su actividad artística (grupo 019 de la sección 3ª de las tarifas del IAE) principalmente en el ámbito publicitario, lo que conlleva de forma inherente la cesión del derecho a la explotación de su imagen. Cuestión planteada Tipo de retención aplicable a los rendimientos correspondientes a tal cesión. Contestación completa El artículo 101.10 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), dispone que “el porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos procedentes de la cesión del derecho a la explotación del derecho de imagen, cualquiera que sea su calificación, será el 24 por ciento. El porcentaje de ingreso a cuenta en el supuesto previsto en el artículo 92.8 de esta Ley será del 19 por ciento”. A su vez, el artículo 101.1 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), determina que “la retención a practicar sobre los rendimientos procedentes de la cesión del derecho a la explotación del derecho de imagen, cualquiera que sea su calificación, será el resultado de aplicar el tipo de retención del 24 por ciento sobre los ingresos íntegros satisfechos”. Por tanto, en cuanto los rendimientos obtenidos por la consultante en el desarrollo de su actividad como modelo publicitario se correspondan con la cesión del derecho a la explotación del derecho de imagen, la retención sobre los mismos se practicará conforme a lo dispuesto en los preceptos transcritos: 24 por ciento sobre los rendimientos íntegros que se satisfagan. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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