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V1439-14 30 de mayo de 2014 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · base imponible

Las indemnizaciones por despido refacturadas no integran la base imponible del IVA

Una empresa cede una cartera de clientes y acuerda que, si hay despidos en los primeros seis meses, la cedente asumirá el coste. Se consulta si la refacturación de esas indemnizaciones por parte de la cesionaria a la cedente debe llevar IVA.

La cuestión planteada

Tratamiento del pago de la indemnización por despido de la cedente a la cesionaria en el Impuesto sobre el Valor Añadido.

El criterio de la DGT

Los pagos por indemnizaciones por despido que la cesionaria paga y luego refactura a la cedente tienen carácter indemnizatorio. Al no constituir contraprestación o compensación por entregas de bienes o prestaciones de servicios, no integran la base imponible ni deben repercutir el IVA.

Implicaciones prácticas

  • La refacturación de indemnizaciones por despido no genera obligación de repercutir el IVA.
  • Dichos importes no deben incluirse en la base imponible de las facturas emitidas por la cesionaria a la cedente.
  • El carácter indemnizatorio de la operación exime de la naturaleza de contraprestación por servicios.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta segregación de conceptos en las facturas de refacturación para evitar la inclusión indebida de IVA.
  • Analizar la naturaleza de los acuerdos de cesión de carteras para distinguir entre servicios y compensaciones económicas.

Checklist

  • Verificar que el concepto facturado sea estrictamente una indemnización por despido.
  • Comprobar que el importe no responda a una contraprestación por servicios de gestión o administración.
  • Asegurar que la factura no incluya el tipo impositivo del IVA sobre el importe indemnizatorio.
  • Validar que el acuerdo de cesión especifique la naturaleza indemnizatoria de los pagos.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1439-14 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 30/05/2014 Normativa Ley 37/1992 art. 78-Tres Descripción de hechos La entidad consultante suscribe un contrato de cesión de cartera de clientes con otra empresa, comprometiéndose ésta última a la contratación del personal necesario proveniente de la cedente para gestionar dicha cartera. No obstante, en caso de resolución de algún contrato laboral durante los primeros seis meses, el coste de dicho despido sería asumido por la cedente. Cuestión planteada Tratamiento del pago de la indemnización por despido de la cedente a la cesionaria en el Impuesto sobre el Valor Añadido. Contestación completa 1.- El artículo 78 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre) regula el concepto de base imponible, estableciendo, en extracto, lo siguiente: “Uno. La base imponible del Impuesto estará constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas. (…) Tres. No se incluirán en la base imponible: 1º. Las cantidades percibidas por razón de indemnizaciones, distintas de las contempladas en el apartado anterior que, por su naturaleza y función, no constituyan contraprestación o compensación de las entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al Impuesto. (…)” Los pagos por indemnizaciones por despido satisfechos por la entidad cesionaria y que posteriormente son refacturados a la entidad consultante, tienen carácter indemnizatorio y, por tanto, no constituyen la contraprestación de ninguna entrega de bienes o prestación de servicios, no integrando la base imponible de dichas operaciones ni debiéndose repercutir el Impuesto sobre el Valor Añadido con ocasión del cobro de la citada indemnización. 2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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