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V1426-19 13 de junio de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Las retribuciones de un administrador y por trabajos distintos al cargo son rendimientos del trabajo

Una administradora de una sociedad limitada, cuyo cónyuge es el titular de las participaciones, consulta la calificación de sus retribuciones. La DGT determina que tanto los pagos por el cargo de administradora como por funciones distintas son rendimientos del trabajo.

La cuestión planteada

Calificación en el IRPF de las retribuciones que percibe de la sociedad.

El criterio de la DGT

Las retribuciones por el ejercicio de funciones de administrador son rendimientos del trabajo según el artículo 17.2.e) de la LIRPF. Si el cargo es gratuito, no se imputa retribución. Las cantidades por trabajos distintos a la administración también califican como rendimientos del trabajo. No existe obligación de realizar pagos fraccionados si no se desarrolla actividad económica.

Implicaciones prácticas

  • Las retribuciones por funciones de administración y por labores adicionales se integran en la base imponible de rendimientos del trabajo.
  • La ausencia de retribución por el cargo de administrador no genera una imputación de ingresos.
  • La inexistencia de actividad económica por parte del administrador exime de la obligación de realizar pagos fraccionados.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza de las tareas realizadas para asegurar su correcta calificación tributaria.
  • Analizar la necesidad de aplicar retenciones en la fuente según la actividad desarrollada.

Checklist

  • Verificar si las tareas realizadas corresponden al cargo de administrador o a funciones distintas.
  • Comprobar si existe el desarrollo de una actividad económica que obligue a pagos fraccionados.
  • Confirmar la correcta integración de todos los pagos en la base de rendimientos del trabajo.
  • Validar si el cargo de administrador es remunerado o gratuito para efectos de imputación.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1426-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 13/06/2019 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 17. Descripción de hechos La consultante es administradora de una sociedad limitada, siendo su cónyuge el titular de la totalidad de sus participaciones sociales. En dicha sociedad la consultante ejerce como directora y gerente, además del desempeño de las funciones de comercial y marketing. Cuestión planteada Calificación en el IRPF de las retribuciones que percibe de la sociedad. Contestación completa La totalidad de las retribuciones percibidas por el ejercicio de las funciones propias del cargo de administrador, deben entenderse comprendidas, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas físicas, en los rendimientos del trabajo previstos en la letra e), del apartado 2, del artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre de 2006) –en adelante LIRPF-, que establece que en todo caso tendrán la consideración de rendimientos del trabajo “Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos”. En caso de que la sociedad no satisfaga al administrador ninguna cantidad por el ejercicio de las funciones propias del cargo de administrador, al ser dicho cargo gratuito, éste no deberá imputarse ninguna retribución por tal concepto en su declaración del Impuesto. Por otro lado, las cantidades satisfechas por la sociedad a la consultante por los trabajos desarrollados distintos de los que derivasen de su condición de administrador tienen a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas físicas la calificación de rendimientos del trabajo, en aplicación del artículo 17.1 de la LIRPF. Por otra parte, el artículo 99.7 de la LIRPF dispone que: “7. Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas estarán obligados a efectuar pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, autoliquidando e ingresando su importe en las condiciones que reglamentariamente se determinen”. Por lo tanto, en la medida que la consultante no desarrolla ninguna actividad económica no estará obligada a efectuar pagos fraccionados. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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