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V1390-18 28 de mayo de 2018 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
ITP y AJD · prescripción

La prescripción del impuesto en contratos privados se computa desde el fallecimiento de uno de los firmantes

Un consultante pregunta si ha prescrito el ITPAJD de una compraventa de un inmueble realizada mediante contrato privado en el año 2000. La DGT responde que, al haber fallecido la vendedora en 2010, la fecha que cuenta para la prescripción es la del fallecimiento, habiendo transcurrido ya el plazo de cuatro años.

La cuestión planteada

Prescripción del impuesto.

El criterio de la DGT

Para la prescripción en documentos privados, la fecha que cuenta es la del fallecimiento de cualquiera de los firmantes, según el artículo 1.227 del Código Civil y el artículo 50 del TRLITPAJD. Al haber fallecido la vendedora en 2010, se entiende transcurrido el plazo de prescripción de cuatro años previsto en la Ley General Tributaria, salvo que concurran causas de interrupción. La competencia para determinar la prescripción corresponde a la Comunidad Autónoma donde esté ubicado el inmueble.

Implicaciones prácticas

  • El cómputo del plazo de prescripción en contratos privados no inicia con la firma del documento, sino con el fallecimiento de cualquiera de los intervinientes.
  • La muerte de un firmante actúa como el hito temporal para determinar la exigibilidad de la deuda tributaria en transacciones privadas.
  • La competencia para resolver sobre la prescripción recae en la Comunidad Autónoma donde se sitúe el bien inmueble.

Puntos de planificación

  • Valorar la fecha de fallecimiento de los firmantes en contratos privados para determinar la vigencia de la deuda tributaria.
  • Verificar la ubicación del inmueble para identificar la autoridad competente en materia de prescripción.

Checklist

  • Identificar la fecha de fallecimiento de todos los firmantes del contrato privado.
  • Comprobar si existen causas de interrupción del plazo de prescripción tras el fallecimiento.
  • Confirmar la ubicación del inmueble para determinar la Comunidad Autónoma competente.
  • Verificar si el plazo de cuatro años previsto en la Ley General Tributaria ha transcurrido desde el deceso.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1390-18 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 28/05/2018 Normativa TRLITPAJD RDLeg 1/1993 art. 49 y 50 Descripción de hechos El consultante adquirió, en el año 2000, un inmueble mediante un contrato privado de compraventa. Actualmente quieren elevar a pública dicha compraventa, sin embargo, dado que la parte vendedora había fallecido en el año 2012, son sus herederos quienes formalizarán la operación ante notario. Cuestión planteada Prescripción del impuesto. Contestación completa En relación con la cuestión planteada debe tenerse en cuenta lo dispuesto en los artículos 49 y 50 del texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (en adelante ITPAJD), aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre): El artículo 49 dispone en su apartado 1, letra a) que “el impuesto se devengará: a) En las transmisiones patrimoniales, el día en que se realice el acto o contrato gravado.” Por otro lado el artículo 50 establece: “1. La prescripción, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente, se regulará por lo previsto en los artículos 64 y siguientes de la Ley General Tributaria. 2. A los efectos de prescripción, en los documentos que deban presentarse a liquidación, se presumirá que la fecha de los privados es la de su presentación, a menos que con anterioridad concurra cualquiera de las circunstancias previstas en el artículo 1.227 del Código Civil, en cuyo caso se computará la fecha de la incorporación, inscripción, fallecimiento o entrega, respectivamente. En los contratos no reflejados documentalmente, se presumirá, a iguales efectos, que su fecha es la del día en que los interesados den cumplimiento a lo prevenido en el artículo 51. La fecha del documento privado que prevalezca a efectos de prescripción, conforme a lo dispuesto en este apartado, determinará el régimen jurídico aplicable a la liquidación que proceda por el acto o contrato incorporado al mismo.” A este respecto el artículo 1.227 del Código Civil establece que: “La fecha de un documento privado no se contará respecto de terceros sino desde el día en que hubiese sido incorporado o inscrito en un registro público, desde la muerte de cualquiera de los que lo firmaron, o desde el día en que se entregase a un funcionario público por razón de su oficio.” Por su parte, la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre de 2003), dispone lo siguiente en su artículo 66 a) (artículo 64 de la anterior Ley General Tributaria): «Artículo 66. Plazos de prescripción. Prescribirán a los cuatro años los siguientes derechos: a) El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación. b) El derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y autoliquidadas. […]». En el supuesto planteado, la consultante manifiesta que el contrato privado se suscribió en el año 2000 y que la vendedora falleció en el año 2010, por lo que, siempre que la vendedora fuera firmante del documento, cómo así parece derivarse de la documentación aportada, será la fecha del fallecimiento, la que se contara como fecha del documento privado a los efectos de la prescripción, en los términos que resultan de los preceptos anteriormente transcritos. CONCLUSIÓN: Al haber fallecido en el año 2010 la vendedora del terreno y ser firmante del documento privado, tal y como exige el artículo 1.227 del Código Civil, se entenderá transcurrido el plazo de prescripción del Impuesto de Transmisiones y Actos Jurídicos Documentados, en la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas por haber transcurrido el plazo de cuatro años previsto en el artículo 66 de la Ley General Tributaria, salvo que se haya producido alguno de los supuestos que interrumpen la prescripción, regulados en el artículo 68 de la misma ley. La competencia para determinar la prescripción del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados corresponde a la Comunidad Autónoma en la que se entiende producida la adquisición, que será aquella donde estuviese ubicado el inmueble. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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