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V1369-23 22 de mayo de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · usufructo

Los rendimientos del arrendamiento corresponden al usufructuario de la vivienda

Se consulta quién debe tributar por el alquiler de un piso cuya nuda propiedad pertenece a los padres y el usufructo a la hija. La DGT responde que los rendimientos pertenecen al usufructuario.

La cuestión planteada

Solicita conocer quién debe tributar en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por los rendimientos que se obtengan del arrendamiento del piso propiedad de los padres con usufructo en favor de su hija.

El criterio de la DGT

Los rendimientos del arrendamiento de inmuebles son rendimientos del capital inmobiliario. Según las reglas de individualización de rentas y la legislación civil, los frutos civiles de los bienes usufructuados pertenecen al usufructuario. Por tanto, la renta se atribuye a quien ostenta el usufructo en su porcentaje de participación.

Implicaciones prácticas

  • La titularidad del usufructo determina la obligación tributaria por los frutos civiles del inmueble.
  • El nudo propietario no debe declarar los ingresos derivados del arrendamiento del bien usufructuado.
  • La renta debe integrarse en la base imponible del usufructuario según su porcentaje de participación.

Puntos de planificación

  • Verificar la correcta inscripción del usufructo en el Registro de la Propiedad para determinar la titularidad de la renta.
  • Valorar la composición de la renta en la declaración del usufructuario conforme a la legislación civil.

Checklist

  • Comprobar la existencia de usufructo mediante escritura pública o inscripción registral.
  • Identificar al beneficiario del usufructo para la correcta atribución de los rendimientos inmobiliarios.
  • Verificar que el nudo propietario no incluya dichos ingresos en su base imponible.
  • Asegurar que el contrato de arrendamiento identifique al usufructuario como arrendador.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1369-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 22/05/2023 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Arts. 11, 22, 27 Descripción de hechos Los padres de la consultante van a constituir un usufructo sobre un piso de su propiedad en favor de su hija. Esta última pretende arrendar el inmueble. Cuestión planteada Solicita conocer quién debe tributar en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por los rendimientos que se obtengan del arrendamiento del piso propiedad de los padres con usufructo en favor de su hija. Contestación completa Partiendo de la hipótesis de que el arrendamiento al que se alude en el escrito de consulta no se realiza como actividad económica, por no prestarse servicios propios de la industria hotelera y no reunir los requisitos previstos en el artículo 27.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en adelante LIRPF, los rendimientos derivados del arrendamiento de los inmuebles constituyen rendimientos del capital inmobiliario, según lo dispuesto en el artículo 22 de la LIRPF. Por su parte, la individualización de rentas se encuentra recogida en el artículo 11 de la LIRPF, estableciendo en su apartado 1 que “la renta se entenderá obtenida por los contribuyentes en función del origen o fuente de aquella, cualquiera que sea, en su caso, el régimen económico del matrimonio”. En particular, el apartado 3 del artículo 11 de la LIRPF regula las reglas de individualización de los rendimientos del capital, configurándolas de la siguiente forma: “Los rendimientos del capital se atribuirán a los contribuyentes que sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos según las normas sobre titularidad jurídica aplicables en cada caso y en función de las pruebas aportadas por aquéllos o de las descubiertas por la Administración. En su caso, serán de aplicación las normas sobre titularidad jurídica de los bienes y derechos contenidos en las disposiciones reguladoras del régimen económico del matrimonio, así como en los preceptos de la legislación civil aplicables en cada caso a las relaciones patrimoniales entre los miembros de la familia. La titularidad de los bienes y derechos que conforme a las disposiciones o pactos reguladores del correspondiente régimen económico matrimonial, sean comunes a ambos cónyuges, se atribuirá por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de participación. Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Administración tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal u otros de carácter público.” Conforme al artículo 467 del Código Civil “el usufructo da derecho a disfrutar de los bienes ajenos con la obligación de conservar su forma y sustancia, a no ser que el título de su constitución o la ley autoricen otra cosa”. Y, según el artículo 471 del mismo código “el usufructuario tendrá derecho a percibir todos los frutos naturales, industriales y civiles, de los bienes usufructuados (…)”. En consecuencia, esta atribución al usufructuario de todos los frutos que produzcan los bienes usufructuados comporta que será la consultante usufructuaria a quien corresponderá la atribución de los rendimientos del capital inmobiliario derivados del arrendamiento de la vivienda en su porcentaje de participación, que en el supuesto planteado es del cien por cien. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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