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V1350-23 22 de mayo de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Las becas de inserción socio laboral no están exentas de IRPF y tributan como rendimientos del trabajo

Un ayuntamiento consulta si las becas para un proyecto de formación e inserción socio laboral están exentas de IRPF. La DGT responde que no cumplen los requisitos de exención y deben tributar como rendimientos del trabajo con retención.

La cuestión planteada

Naturaleza de la renta a efectos del IRPF y si está sujeta a retención y tipo.

El criterio de la DGT

Las becas para inserción socio laboral no están amparadas por la exención del artículo 7.j) de la LIRPF, ya que esta se limita a estudios reglados o investigación. Estas becas tienen la consideración de rendimientos del trabajo según el artículo 17.2.h) de la LIRPF. El pagador está obligado a practicar la retención correspondiente siguiendo el procedimiento general, con un tipo mínimo del 2% si la duración es inferior al año.

Implicaciones prácticas

  • Las becas de inserción socio laboral tributan obligatoriamente como rendimientos del trabajo.
  • El pagador debe aplicar retenciones de IRPF siguiendo el procedimiento general.
  • Se debe aplicar un tipo mínimo de retención del 2% si la beca dura menos de un año.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de estas becas en la declaración de la renta del beneficiario.
  • Analizar la carga de retención que debe asumir la entidad pagadora.

Checklist

  • Verificar si la beca tiene carácter de estudios reglados o investigación para aplicar la exención.
  • Clasificar la renta como rendimiento del trabajo en el programa de retenciones.
  • Comprobar si la duración de la beca es inferior a un año para aplicar el tipo del 2%.
  • Asegurar la correcta aplicación de los artículos 7.j y 17.2.h de la LIRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1350-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 22/05/2023 Normativa LIRPF, 35/2006, Art. 17. RIRPF, RD 439/2007, Arts. 75, 76, 82, 86. Descripción de hechos El ayuntamiento consultante tiene que pagar unas becas referidas un proyecto integral de formación e inserción. Los beneficiarios de las becas son los participantes del proyecto. Cuestión planteada Naturaleza de la renta a efectos del IRPF y si está sujeta a retención y tipo. Contestación completa El artículo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, establece que estarán exentas: “j) Las becas públicas, las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicación el régimen especial regulado en el Título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, y las becas concedidas por las fundaciones bancarias reguladas en el Título II de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias en el desarrollo de su actividad de obra social, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en España como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, en los términos que reglamentariamente se establezcan. Asimismo estarán exentas, en los términos que reglamentariamente se establezcan, las becas públicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos y fundaciones bancarias mencionadas anteriormente para investigación en el ámbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formación, así como las otorgadas por aquellas con fines de investigación a los funcionarios y demás personal al servicio de las Administraciones públicas y al personal docente e investigador de las universidades”. Por tanto, en cuanto esta regulación legal de las becas exentas aparece delimitada en dos ámbitos —el de los estudios reglados en todos los niveles y grados del sistema educativo y el de la investigación—, ámbitos con los que no se corresponden las becas objeto de consulta —las cuales se deduce que tienen como objetivo la inserción socio laboral de personas—, se concluye que las mismas no están amparadas por la exención recogida en el artículo 7 j) de la LIRPF. Por otra parte, dada la mención, en el escrito de consulta, a colectivos vulnerables, indicar que el artículo 7 y) establece que estarán exentas: “y) La prestación de la Seguridad Social del Ingreso Mínimo Vital, las prestaciones económicas establecidas por las Comunidades Autónomas en concepto de renta mínima de inserción para garantizar recursos económicos de subsistencia a las personas que carezcan de ellos, así como las demás ayudas establecidas por estas o por entidades locales para atender, con arreglo a su normativa, a colectivos en riesgo de exclusión social, situaciones de emergencia social, necesidades habitacionales de personas sin recursos o necesidades de alimentación, escolarización y demás necesidades básicas de menores o personas con discapacidad cuando ellos y las personas a su cargo, carezcan de medios económicos suficientes, hasta un importe máximo anual conjunto de 1,5 veces el indicador público de rentas de efectos múltiples. (...)”. En cuanto a la calificación de la beca, la misma tendrá la consideración de rendimientos del trabajo, tal como determina el artículo 17.2.h) de la LIRPF, que califica expresamente las becas como rendimientos del trabajo. De acuerdo con el artículo 75 del Reglamento del Impuesto, aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, (BOE de 31 de marzo), en adelante RIRPF, los rendimientos del trabajo son rentas sometidas a retención y, asimismo, el ayuntamiento consultante es un sujeto obligado a retener de conformidad con el artículo 76.1 del RIRPF. En lo referente al tipo de retención aplicable, al tener las becas la calificación de rendimientos del trabajo, el mismo se determinará conforme con el procedimiento general que para el cálculo de las retenciones sobre estos rendimientos se recoge en el artículo 82 del RIRPF, debiendo tenerse en cuenta que si el curso para el que se conceden las becas tuviera una duración inferior al año el tipo de retención aplicable no podrá ser inferior al 2 por 100, tal como resulta de lo establecido en el artículo 86.2 del RIRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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