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V1309-14 14 de mayo de 2014 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Se puede aplicar la reducción del 40% en capitales de previsión social si se cumplen dos condiciones

Un jubilado consulta si puede aplicar la reducción del 40% sobre un capital recibido por previsión social según su convenio colectivo. La DGT indica que la reducción es posible si se cumplen requisitos específicos de generación del derecho.

La cuestión planteada

Posibilidad de aplicar la reducción prevista en el artículo 18.2 de la Ley 35/2006.

El criterio de la DGT

Para aplicar la reducción del 40%, el rendimiento debe tener un periodo de generación superior a dos años. Esto requiere que el empleado tenga una antigüedad mínima de dos años y que el convenio o pacto que establece el derecho al cobro también haya estado configurado durante ese periodo superior a dos años. No se considera rendimiento notoriamente irregular en el tiempo.

Implicaciones prácticas

  • El derecho al cobro debe derivar de un convenio o pacto vigente durante un periodo superior a dos años.
  • La antigüedad del empleado en la empresa debe ser de al menos dos años para cumplir el requisito de generación.
  • El rendimiento no debe ser calificado como notoriamente irregular en el tiempo para acceder a la reducción.

Puntos de planificación

  • Valorar la temporalidad de los convenios colectivos que regulan los planes de previsión social.
  • Analizar la antigüedad de la relación laboral respecto a la fecha de generación del derecho al cobro.

Checklist

  • Verificar que la antigüedad del empleado sea superior a dos años.
  • Comprobar que el convenio o pacto que genera el derecho ha estado vigente más de dos años.
  • Confirmar que el rendimiento no tiene carácter notoriamente irregular.
  • Validar el cumplimiento de los requisitos del artículo 18.2 de la Ley 35/2006.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1309-14 Órgano SG de Tributación de las Operaciones Financieras Fecha salida 14/05/2014 Normativa Ley 35/2006 arts. 17-1, 18-2 Descripción de hechos El consultante se jubiló en el año 2012 y por este motivo percibió en ese mismo año de la empresa en la que trabajó un capital determinado según el sistema de previsión social regulado en el Convenio Colectivo. Cuestión planteada Posibilidad de aplicar la reducción prevista en el artículo 18.2 de la Ley 35/2006. Contestación completa Del escrito de consulta y de la documentación aportada se desprende que el consultante accedió a la situación de jubilación en el año 2012, percibiendo en ese mismo año de la empresa en la que había trabajado una determinada cantidad en forma de capital. El consultante formaba parte del colectivo de empleados incorporados a la empresa con anterioridad al 29 de mayo de 1986, teniendo reconocidos unos compromisos por pensiones adicionales al Plan de Pensiones de Empleados de la empresa. El artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio establece que: “1. Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.” Asimismo, en el apartado 2 del artículo 18 de la citada Ley se regula la posibilidad de aplicar una reducción sobre estos rendimientos íntegros en los siguientes términos: “2. El 40 por ciento de reducción, en el caso de rendimientos íntegros distintos de los previstos en el art. 17.2.a) de esta Ley que tengan un período de generación superior a dos años y que no se obtengan de forma periódica o recurrente, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.” Descartada la consideración de la cantidad satisfecha como rendimiento obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo, pues no se corresponde con ninguno de los supuestos a los que el artículo 11 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), otorga tal calificación, la única posibilidad —a efectos de la aplicación de la reducción— vendría dada por la existencia de un período superior a dos años durante el cual se hubiera ido generando el derecho a su percepción. Para ello resulta necesaria la vinculación de la cantidad satisfecha con una antigüedad como empleado en la entidad pagadora (como mínimo) por ese período y que el propio convenio, acuerdo, pacto o contrato en el que se haya establecido y configurado en su totalidad el derecho al cobro de la referida cantidad (tal como se vaya a percibir) cumpla también ese período superior a dos años exigido por la normativa del Impuesto. Cumpliéndose esa doble condición, la reducción del 40 por 100 resultará aplicable. No obstante, los datos aportados no permiten valorar si en el caso consultado se cumplen las referidas condiciones. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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