Volver al índice
V1127-20 29 de abril de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · retribución en especie

El pago de las cuotas del RETA por la sociedad puede considerarse retribución en especie para el administrador

Un administrador único consulta si la sociedad puede pagar sus cuotas del RETA y cómo afecta a su IRPF. La DGT responde que si la sociedad asume el coste, se trata de una retribución en especie, aunque sigue siendo un gasto deducible para el administrador.

La cuestión planteada

Consideración del pago de las cuotas del RETA como retribución en especie y gasto deducible para el administrador.

El criterio de la DGT

Las cuotas del RETA satisfechas por la sociedad al administrador son retribución del trabajo en especie si la entidad asume su coste. Si el pago se hace entregando el dinero al administrador, es retribución dineraria. En ambos casos, las cotizaciones son un gasto deducible para determinar el rendimiento neto del trabajo del administrador.

Implicaciones prácticas

  • El pago directo de las cuotas de la Seguridad Social por parte de la sociedad constituye una retribución en especie para el administrador.
  • Las cuotas del RETA pagadas por la entidad son deducibles para determinar el rendimiento neto del trabajo del administrador en su IRPF.

Puntos de planificación

  • Valorar la conveniencia de que la sociedad asuma el coste de las cuotas frente al pago directo por parte del administrador.
  • Analizar el impacto de la retribución en especie en la base imponible del IRPF del administrador.

Checklist

  • Verificar si la sociedad realiza el pago directamente a la Seguridad Social.
  • Integrar el importe de las cuotas pagadas por la sociedad como retribución en especie en la nómina o certificado de retenciones.
  • Asegurar la deducibilidad de las cuotas en la declaración del IRPF del administrador.
  • Comprobar la correcta contabilización del gasto en la sociedad como retribución al administrador.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1127-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 29/04/2020 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 42. Descripción de hechos El consultante es administrador único de una sociedad que le va a comenzar a pagar las cotizaciones al régimen especial de trabajadores autónomos de la Seguridad Social (RETA). Cuestión planteada Consideración del pago de las cuotas del RETA como retribución en especie y gasto deducible para el administrador. Contestación completa En primer lugar, se debe hacer constar que únicamente se va a proceder a contestar las cuestiones planteadas por el consultante referidas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y no las relativas a la sociedad referidas al Impuesto sobre Sociedades al no constar esta como consultante. Al respecto, el artículo 88 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, dispone que las consultas han de ser formuladas por los obligados tributarios respecto al régimen, la clasificación o la calificación tributaria que en cada caso les corresponda. En el régimen especial de la Seguridad Social de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos (en adelante RETA), al corresponder la obligación de cotizar a los administradores, el pago de las correspondientes cuotas por la sociedad a la que aquellos prestan sus servicios dará lugar a una mayor retribución del trabajo. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 42.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, tiene la calificación como rentas en especie: “la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aún cuando no suponga un gasto real para quien las conceda”. Añadiendo además que “cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria”. De acuerdo con este precepto, las cuotas del RETA satisfechas por la sociedad al administrador tendrán la consideración de retribución del trabajo en especie, lo que significa la obligación de efectuar un ingreso a cuenta, ingreso que se añadirá al valor de la renta en especie, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta (artículo 43.2 de la Ley del Impuesto) En cambio, si el pago se realiza mediante entrega de su importe dinerario al administrador, su calificación sería la de retribución dineraria, por lo que el pago a cuenta (la retención) se detraería de aquel importe. La calificación anterior nos lleva, respecto a la deducibilidad de las cotizaciones a la Seguridad Social al artículo 19 de la Ley del Impuesto, donde se establece lo siguiente: “1. El rendimiento neto del trabajo será el resultado de disminuir el rendimiento íntegro en el importe de los gastos deducibles. 2. Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes: a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios. (…)”. Por tanto, las cotizaciones al “Régimen de Autónomos” que corresponde realizar a los administradores tendrán para aquellos la consideración de gasto deducible para la determinación del rendimiento neto del trabajo, y ello con independencia de si el pago de dichas cotizaciones lo realiza la entidad como simple mediadora de pago o asumiendo su coste, en cuyo caso (asunción del coste) las cotizaciones tendrán además la consideración de retribución en especie para el administrador. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita