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V1066-22 11 de mayo de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · imputación temporal

Los atrasos salariales deben imputarse al ejercicio en que eran exigibles mediante autoliquidación complementaria

Una contribuyente consulta cómo debe declarar los atrasos de 2020 y 2021 recibidos en 2022 por actualización de tablas y errores en un complemento. La DGT responde que deben imputarse a los años en que eran exigibles mediante la presentación de autoliquidaciones complementarias.

La cuestión planteada

Imputación temporal en el IRPF de los referidos atrasos.

El criterio de la DGT

Los rendimientos del trabajo deben imputarse al período impositivo en que sean exigibles. En el caso de atrasos por actualización de tablas salariales, se imputan al año en que el trabajador pudo exigir el pago. Los atrasos por errores en el cálculo de complementos se imputan a los ejercicios en que eran exigibles y no se abonaron. Al percibirse en un ejercicio posterior, se aplica la regla de imputación del artículo 14.2.b) de la Ley del IRPF, permitiendo la autoliquidación complementaria sin sanción ni intereses.

Implicaciones prácticas

  • Los atrasos por actualización de tablas salariales se imputan al ejercicio en que el trabajador pudo exigir el pago.
  • Los atrasos por errores de cálculo deben imputarse a los ejercicios originales en que eran exigibles.
  • El cobro efectivo en un ejercicio posterior obliga a la presentación de autoliquidaciones complementarias de los años afectados.
  • La aplicación del artículo 14.2.b) de la Ley del IRPF evita la aplicación de sanciones e intereses por la rectificación.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta distinción entre atrasos por actualización de tablas y atrasos por errores de cálculo.
  • Evaluar la necesidad de rectificar declaraciones de ejercicios anteriores ante la percepción de importes pendientes.

Checklist

  • Identificar el origen del atraso salarial recibido.
  • Determinar la fecha en que el rendimiento era exigible.
  • Verificar si el atraso corresponde a una actualización de tablas o a un error de cálculo.
  • Comprobar si se requiere la presentación de autoliquidaciones complementarias de años previos.
  • Confirmar la aplicación del artículo 14.2.b) de la Ley del IRPF para evitar sanciones.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1066-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 11/05/2022 Normativa Ley 35/2006, art. 14 Descripción de hechos Indica la consultante que en las nóminas de enero y febrero de 2022 le han abonado atrasos de los 2020 y 2021 por los siguientes conceptos: "- Atrasos por actualización de tablas salariales publicadas en BOE el 03/09/2021, con efectos retributivos desde 01/01/2020 y no abonados por la empresa en el plazo establecido en el acuerdo de tablas salariales (hasta el último día del mes siguiente al de la publicación de las tablas salariales en el BOE, esto es el 31 de octubre de 2021). - Regularización de un Complemento de Perfeccionamiento Profesional (CPP) cuyo cálculo la empresa efectuó de forma errónea en todas las nóminas de los años 2020 y 2021". Cuestión planteada Imputación temporal en el IRPF de los referidos atrasos. Contestación completa La imputación temporal de rentas se encuentra recogida en el artículo 14 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29(, artículo que en su apartado 1 establece como regla general para los rendimientos del trabajo su imputación “al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor”. Ahora bien, junto con esta regla general el apartado 2 del mismo artículo incluye unas reglas especiales de imputación temporal, reglas de las que procede mencionar aquí la recogida en su párrafo b), donde se establece lo siguiente: "Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputaran a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza. La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto". La aplicación de estas reglas de imputación temporal nos lleva a las siguientes conclusiones respecto a los atrasos objeto de consulta: 1ª. Los “atrasos por actualización de tablas salariales” procederá imputarlos al período impositivo de su exigibilidad, circunstancia que —conforme a los datos referidos por el consultante y que se han referido en el apartado “descripción sucinta de hechos”— se produce en 2021, pues es en este período cuando el consultante puede exigir su pago al empleador. 2ª. Los atrasos por regularización del CPP —complemento erróneamente calculado en las nóminas de 2020 y 2021— procederá imputarlos a esos períodos, pues es en cada uno de ellos cuando se entiende que eran exigibles por la consultante y que no le fueron abonados por error en su cálculo. 3ª. Además, al percibirse los atrasos en un período impositivo posterior al de su exigibilidad, pues se abonan en enero y febrero de 2022, resultará operativa la regla especial de imputación recogida en el artículo 14.2.b) antes transcrita, es decir: imputación a 2020 y 2021 con la práctica de autoliquidaciones complementarias de esos períodos en los términos de ese artículo: “La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto". Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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