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V1001-21 20 de abril de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · reducción del 30%

No se puede aplicar la reducción del 30% si la compensación por extinción laboral se imputa en varios años

Una trabajadora consultó si podía aplicar la reducción del 30% a una compensación por mutuo acuerdo que se cobraría mensualmente durante varios años. La DGT responde que dicha reducción solo es aplicable si los rendimientos se imputan en un único periodo impositivo.

La cuestión planteada

Aplicación de la reducción contemplada en el artículo 18.2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, a la compensación por extinción de la relación laboral del consultante.

El criterio de la DGT

La reducción del 30% prevista en el artículo 18.2 de la LIRPF para rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular, como las cantidades por resolución de mutuo acuerdo, solo procede cuando se imputen en un único ejercicio. Al percibirse los pagos de forma mensual durante varios años, no se cumple el requisito de imputación en un único periodo impositivo.

Implicaciones prácticas

  • La fragmentación del cobro de la indemnización en distintos ejercicios fiscales anula el derecho a la reducción del 30%.
  • El pago mensual de compensaciones por extinción laboral impide la aplicación del régimen de rendimientos notoriamente irregulares.
  • La imputación de las cantidades debe concentrarse en un solo periodo impositivo para cumplir el requisito legal.

Puntos de planificación

  • Valorar la estructura de los pagos de la indemnización para evitar la dispersión en varios ejercicios.
  • Analizar la conveniencia de recibir el importe total en un único periodo impositivo frente a la carga fiscal anual.

Checklist

  • Verificar si la totalidad de la compensación se imputa en el mismo ejercicio fiscal.
  • Comprobar que el calendario de pagos no se extiende a través de diferentes años naturales.
  • Confirmar que la naturaleza del pago permite su consolidación en un único periodo impositivo.
  • Revisar la aplicación de la reducción del 30% conforme al artículo 18.2 de la LIRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1001-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 20/04/2021 Normativa Ley 35/2006, Art. 18.2 RD 439/2007, Art. 12 Descripción de hechos La consultante es una trabajadora por cuenta ajena que ha prestado sus servicios a una empresa durante 35 años. En el año 2019 extinguió de mutuo acuerdo su relación laboral con dicha empresa, percibiendo una compensación cuyo pago se realizaría mensualmente desde enero de 2020 hasta junio de 2029. Cuestión planteada Aplicación de la reducción contemplada en el artículo 18.2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, a la compensación por extinción de la relación laboral del consultante. Contestación completa El artículo 18.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, dicho artículo dispone que se aplica: “El 30 por ciento de reducción, en el caso de rendimientos íntegros distintos de los previstos en el artículo 17.2. a) de esta Ley que tengan un período de generación superior a dos años, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando, en ambos casos, sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo siguiente, se imputen en un único período impositivo. (…).” Al respecto, el artículo 12 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), dispone: “1. Se consideran rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes: (…). f) Cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral. (…). Respecto de los citados rendimientos, la reducción prevista en el artículo 18.2 de la Ley del Impuesto únicamente será de aplicación cuando se imputen en único período impositivo. (…).” Conforme con la normativa expuesta, si bien en el presente caso nos encontramos ante unas “cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral”, solamente procederá la aplicación de la reducción del 30 por ciento, tal como dispone el último párrafo del precepto reglamentario transcrito, cuando las mismas se imputen en un único ejercicio. Dado que los rendimientos percibidos por la consultante no se imputan en un único periodo impositivo, no les resultarán de aplicación la reducción del 30 por ciento prevista en el artículo 18.2.a) de la LIRPF. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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