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V0981-18 17 de abril de 2018 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · base imponible

El transporte de aceite para consumo humano tributa al tipo reducido del 10%

Una empresa consultó si los gastos de transporte de aceite para consumo humano debían tributar al mismo tipo que el producto. La DGT responde que el transporte es un gasto accesorio que forma parte de la base imponible y debe aplicar el tipo del 10%.

La cuestión planteada

Tipo impositivo aplicable a los gastos de transporte y si es de aplicación el tipo correspondiente a la de venta de aceite.

El criterio de la DGT

Las entregas de aceite apto para consumo humano tributan al tipo impositivo del 10%. La base imponible de estas entregas incluye el importe total de la contraprestación, lo que comprende gastos accesorios como envases, embalajes, comisiones, portes y transporte. Por tanto, el tipo del 10% se aplica sobre la suma del precio del aceite y los gastos de transporte.

Implicaciones prácticas

  • El tipo del 10% debe aplicarse sobre el importe total de la factura, incluyendo los portes.
  • Los gastos de transporte no pueden tributar al tipo general si se facturan junto al aceite.
  • La base imponible debe integrar todos los gastos accesorios como envases y embalajes.

Puntos de planificación

  • Valorar la integración de los costes de transporte en la base imponible del producto principal.
  • Analizar la composición de la factura para asegurar que los gastos accesorios sigan el tipo del producto.

Checklist

  • Verificar que el tipo del 10% se aplica al total de la contraprestación.
  • Comprobar que los gastos de transporte no se han facturado con el tipo general.
  • Confirmar que los costes de envase y embalaje están incluidos en la base imponible reducida.
  • Asegurar que el aceite destinado al consumo humano cumple los requisitos para el tipo reducido.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0981-18 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 17/04/2018 Normativa Ley 37/1992 art. 78-Uno y Dos-1º y 6º-79-dos-90-Uno-91-Uno-1-8º Descripción de hechos El consultante es una entidad que se dedica a la comercialización de aceite para consumo humano. En las facturas de venta se desglosa, por una parte, el precio del aceite y por otra, los gastos de transporte del mismo, aunque tributando ambos al mismo tipo impositivo. Cuestión planteada Tipo impositivo aplicable a los gastos de transporte y si es de aplicación el tipo correspondiente a la de venta de aceite. Contestación completa 1.- El artículo 90, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), dispone que el Impuesto se exigirá al tipo del 21 por ciento, salvo lo dispuesto en el artículo siguiente. Por su parte, el artículo 91, apartado uno.1, número 1º, de la Ley 37/1992, determina que se aplicará el tipo impositivo del 10 por ciento a las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los siguientes bienes: “1.º Las sustancias o productos, cualquiera que sea su origen que, por sus características, aplicaciones, componentes, preparación y estado de conservación, sean susceptibles de ser habitual e idóneamente utilizados para la nutrición humana o animal, de acuerdo con lo establecido en el Código Alimentario y las disposiciones dictadas para su desarrollo, excepto las bebidas alcohólicas. Se entiende por bebida alcohólica todo líquido apto para el consumo humano por ingestión que contenga alcohol etílico. A los efectos de este número no tendrán la consideración de alimento el tabaco ni las sustancias no aptas para el consumo humano o animal en el mismo estado en que fuesen objeto de entrega, adquisición intracomunitaria o importación.” En consecuencia, tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 10 por ciento las entregas de aceite apto para consumo humano, objeto de consulta, 2.- Por otra parte, según el artículo 78, apartado uno de la Ley 37/1992, la base imponible del impuesto estará constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas. En particular, de acuerdo con lo establecido en el número 1º, apartado dos, del artículo 78 ya citado, habrán de incluirse en el concepto de contraprestación una serie de gastos accesorios vinculados con la prestación principal o las prestaciones accesorias a la misma: “Dos. En particular, se incluyen en el concepto de contraprestación: 1.º Los gastos de comisiones, portes y transporte, seguros, primas por prestaciones anticipadas y cualquier otro crédito efectivo a favor de quien realice la entrega o preste el servicio, derivado de la prestación principal o de las accesorias a la misma. (…)” En consecuencia, la base imponible de las entregas de aceite para consumo humano a las que resulte aplicable el tipo reducido del 10 por ciento estará constituida por el importe total de la contraprestación de tales entregas. Se incluyen en tal concepto de contraprestación los importes de envases y embalajes cargados a los destinatarios de la entrega, los gastos de comisiones, portes y transporte, seguros y, en general, cualquier otro crédito efectivo en favor de quien realice la entrega derivado de la prestación principal en que dicha entrega consiste o de las accesorias a la misma. La base imponible así determinada, es decir, integrada por el precio del aceite, más los importes correspondientes a prestaciones accesorias a la entrega del mismo (envases, embalajes, transporte, etc.), será sobre la que se aplicará el referido tipo del 10 por ciento. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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