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V0865-19 23 de abril de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · intereses de demora

Los intereses de demora por expropiación forzosa tributan como ganancias patrimoniales en la base del ahorro

El consultante pregunta cómo tributar los intereses de demora recibidos por el retraso en la fijación y pago del justiprecio de una expropiación. La DGT responde que estos intereses tienen carácter indemnizatorio y deben integrarse como ganancias patrimoniales en la base imponible del ahorro.

La cuestión planteada

Imputación temporal.

El criterio de la DGT

Los intereses de demora por retraso en la fijación y abono del justiprecio se califican como ganancias patrimoniales al tener finalidad indemnizatoria. Estas ganancias deben integrarse en la base imponible del ahorro, según el artículo 49 de la Ley 35/2006. La imputación temporal se realiza en el período impositivo en que se produce la alteración patrimonial, que ocurre cuando los intereses se reconocen, se cuantifican y se acuerda su abono.

Implicaciones prácticas

  • Los intereses de demora por expropiación se integran en la base imponible del ahorro.
  • La tributación se produce en el ejercicio en que se reconoce, cuantifica y acuerda el abono de los intereses.
  • La naturaleza de la renta es de ganancia patrimonial por su finalidad indemnizatoria.

Puntos de planificación

  • Valorar el momento del reconocimiento y cuantificación de los intereses para determinar el ejercicio de imputación.
  • Analizar la integración de estos importes en la base del ahorro del ejercicio correspondiente.

Checklist

  • Verificar la fecha de cuantificación y acuerdo de abono de los intereses de demora.
  • Confirmar la calificación de los intereses como ganancia patrimonial.
  • Comprobar la correcta integración en la base imponible del ahorro.
  • Validar que la imputación temporal coincide con la alteración patrimonial efectiva.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0865-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 23/04/2019 Normativa Ley 35/2006, arts. 14, 33 y 49 Descripción de hechos El consultante ha percibido en el año 2018 unas cantidades en concepto de intereses de demora derivados de la expropiación forzosa de una finca de su propiedad efectuada en el año 2008, tanto por retraso en la fijación del justiprecio, como por retraso en el pago del justiprecio. Cuestión planteada Imputación temporal. Contestación completa Los intereses de demora tienen diferente calificación, en función de su naturaleza remuneratoria o indemnizatoria. Los intereses remuneratorios constituyen la contraprestación, bien de la entrega de un capital que debe ser reintegrado en el futuro, bien del aplazamiento en el pago, otorgado por el acreedor o pactado por las partes. Estos intereses tributarán en el impuesto como rendimientos del capital mobiliario, salvo cuando, de acuerdo con lo previsto en el artículo 25.5 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), proceda calificarlos como rendimientos de la actividad empresarial o profesional. Por otro lado, los intereses indemnizatorios tienen como finalidad resarcir al acreedor por los daños y perjuicios derivados del incumplimiento de una obligación o el retraso en su correcto cumplimiento. Estos intereses, debido a su carácter indemnizatorio, no pueden calificarse como rendimientos del capital mobiliario. En consecuencia, a tenor de lo dispuesto en los artículos 25.5 y 33.1 de la misma Ley, han de tributar como ganancias patrimoniales. Por tanto, los intereses de demora por el retraso en la fijación y abono del justiprecio (artículos 56 y 57 de la Ley de Expropiación Forzosa) se calificarán como ganancia patrimonial. Por lo que respecta a la integración de esta ganancia patrimonial, hay que señalar que tradicionalmente, con la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas anterior a la actualmente vigente, en cuanto los intereses de demora indemnizaran un período superior a un año, este Centro Directivo mantenía como criterio interpretativo que su integración procedía realizarla en la parte especial de la renta del período impositivo, desaparecido este concepto en la Ley 35/2006, el mantenimiento de una continuidad en la aplicación de este criterio interpretativo, unido a la inclusión en la renta del ahorro de los intereses que constituyen rendimientos del capital mobiliario, nos llevan a concluir que los intereses de demora que constituyen ganancia patrimonial procederá integrarlos, igualmente, en la base imponible del ahorro, en la forma prevista en el artículo 49 de la citada Ley. La imputación temporal de las ganancias y pérdidas patrimoniales se efectuará, con carácter general, en el período impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial, según establece el artículo 14.1.c) de la Ley del Impuesto. Respecto a los intereses de demora, teniendo en cuenta que abarcan el respectivo período que comprende el retraso en el pago, la alteración patrimonial sólo puede entenderse producida cuando los mismos se reconocen, es decir, cuando se cuantifican y se acuerda su abono. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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