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V0755-21 30 de marzo de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Las prestaciones extraordinarias por COVID-19 para autónomos tributan como rendimientos del trabajo

Se consulta sobre la tributación de las ayudas recibidas por autónomos debido a la crisis del COVID-19 y qué ocurre si deben devolverse. La DGT determina que estas prestaciones son rendimientos del trabajo y que, si se anulan, se debe rectificar la declaración del ejercicio en que se percibieron.

La cuestión planteada

Tributación correspondiente a las cantidades devueltas.

El criterio de la DGT

Las prestaciones extraordinarias para autónomos por la crisis del COVID-19 tienen la naturaleza de rendimientos del trabajo, según el artículo 17.1 b) de la Ley 35/2006. Si se anulan los actos administrativos que otorgaban el derecho a la prestación, la restitución de los importes no afecta a la declaración del ejercicio del reintegro, sino que debe rectificarse la liquidación del ejercicio en que se percibieron. Si el cobro se realizó en el ejercicio actual y aún no se ha declarado, no procede realizar actuación alguna al no tener naturaleza de renta tras su anulación.

Implicaciones prácticas

  • Las prestaciones extraordinarias por COVID-19 se integran en la base imponible como rendimientos del trabajo.
  • La anulación de la prestación obliga a rectificar la declaración del ejercicio en que se percibió la ayuda.
  • La devolución de importes percibidos en el ejercicio actual no requiere actuación si no se han declarado aún.

Puntos de planificación

  • Valorar la necesidad de rectificar declaraciones de ejercicios anteriores si se produce la anulación de la prestación.
  • Analizar el momento de percepción de las ayudas para determinar el procedimiento de devolución.

Checklist

  • Verificar la naturaleza de las prestaciones recibidas como rendimientos del trabajo.
  • Identificar el ejercicio fiscal en que se percibieron las cantidades objeto de anulación.
  • Comprobar si las prestaciones del ejercicio actual ya han sido declaradas.
  • Evaluar la necesidad de presentar una declaración rectificativa del ejercicio de percepción.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0755-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 30/03/2021 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículos 6 y 17. Descripción de hechos El consultante ha sido beneficiario de prestaciones a autónomos por reducción de actividad o ingresos por causa de la crisis provocada por la epidemia de COVID-19 en el ejercicio 2020. Una vez comprobados los ingresos reales se verifica en 2021 que no se cumplen los requisitos y se devuelven las prestaciones correspondientes. Cuestión planteada Tributación correspondiente a las cantidades devueltas. Contestación completa El consultante no especifica las prestaciones recibidas por lo que se parte de la hipótesis a falta de otros datos de que se trata de las prestaciones establecidas en el artículo 17 del Real Decreto-ley 8/2020, de 17 de marzo, de medidas urgentes extraordinarias para hacer frente al impacto económico y social del COVID-19 (BOE de 18 de marzo), que establece una ayuda para los empresarios o profesionales incluidos en Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos o, en su caso, en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores del Mar, consistente en un 70% de la base reguladora, o de la base mínima de cotización cuando no se acredite el período mínimo de cotización para tener derecho a la prestación, cuyas actividades queden suspendidas, en virtud de lo previsto en el Real Decreto 463/2020, de 14 de marzo, por el que se declara el estado de alarma para la gestión de la situación de crisis sanitaria ocasionada por el COVID-19 (BOE de 14 de marzo), o, en otro caso, cuando su facturación en el mes anterior al que se solicita la prestación se vea reducida, al menos, en un 75 por ciento en relación con el promedio de facturación del semestre anterior. Se trata, por tanto, de una prestación extraordinaria de la Seguridad Social para los trabajadores autónomos, cuya naturaleza es análoga a la prestación económica por cese total, temporal o definitivo, de la actividad regulada en la Ley 32/2010, de 5 de agosto, por la que se establece un sistema específico de protección por cese de actividad de los trabajadores autónomos -BOE del día 6 de agosto- (actual artículo 327 y siguientes del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social aprobado por Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre –BOE de 31 de octubre-). En consecuencia, la calificación de esta prestación extraordinaria (al igual que la de las referidas prestaciones generales por cese de actividad) sería la de rendimientos del trabajo, de conformidad con el artículo 17.1 b) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), que incluye entre los rendimientos íntegros del trabajo las prestaciones por desempleo, entendido éste de una forma amplia y no sólo comprensivo de la situación de cese de actividad correspondiente a los trabajadores por cuenta ajena. Bajo su consideración como rendimientos del trabajo, desde la perspectiva fiscal, la anulación de los actos administrativos que establecían el derecho a percibir un determinado importe, en cuanto comporta devolver el estado de las cosas a su situación inicial mediante la obligación de reintegrar el importe percibido, conlleva que la restitución no tenga su incidencia en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al período en que se acuerde el reintegro de la cantidad percibida, sino que tal incidencia tenga lugar en las liquidaciones del Impuesto correspondiente a los ejercicios en que se hubiera declarado, en su caso, la percepción de dicho pago anulado, instando a tal efecto la rectificación de la autoliquidaciones correspondientes a los ejercicios en que hubiesen declarado los importes declarados inválidos, tal como establece el artículo 120.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18). En el presente supuesto, al no haberse declarado aún la percepción de los referidos importes, por haberse efectuado su cobro en el ejercicio 2020, pendiente de declaración, no procederá realizar ninguna actuación en relación con el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, no procediendo su reflejo en la declaración correspondiente al ejercicio 2020 una vez declarados inválidos por la administración pagadora, al no tener la naturaleza de renta de conformidad con el artículo 6 de la Ley del Impuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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