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V0733-17 22 de marzo de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · compensación económica

La compensación económica por razón de trabajo en el divorcio no constituye renta para el perceptor

Se consulta si la compensación económica prevista en el Código Civil de Cataluña por dedicación al hogar tras un divorcio tiene efectos en el IRPF. La DGT responde que dicha cuantía no es renta para quien la recibe ni reduce la base imponible de quien la paga.

La cuestión planteada

Tratamiento fiscal a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la compensación económica referida.

El criterio de la DGT

La cuantía de la compensación prevista en el artículo 232.5 del Código Civil de Cataluña, establecida por sentencia o convenio judicial en un divorcio, no constituye renta para el perceptor. Asimismo, no reduce la base imponible del cónyuge obligado a satisfacerla, al tratarse de una compensación por extinción del régimen de separación de bienes por imposición legal o resolución judicial.

Implicaciones prácticas

  • El perceptor de la compensación económica no debe incluir dicha cuantía en su base imponible del IRPF.
  • El obligado al pago no puede deducir el importe de la compensación para reducir su base imponible.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la compensación en la capacidad económica real sin que esta afecte a la carga tributaria.
  • Analizar la naturaleza jurídica de la compensación en el convenio de divorcio para asegurar su correcta calificación fiscal.

Checklist

  • Verificar que la compensación se derive de una sentencia o convenio judicial.
  • Comprobar que la cuantía se ajuste a lo previsto en el artículo 232.5 del Código Civil de Cataluña.
  • Confirmar que el perceptor no haya incluido la compensación como rendimiento en la declaración de la renta.
  • Asegurar que el pagador no haya aplicado la cuantía como reducción de su base imponible.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0733-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 22/03/2017 Normativa Ley 35/2006, art. 33 Descripción de hechos La consultante manifiesta que, en el marco de la extinción del régimen de separación de bienes en el proceso de divorcio de la consultante y su cónyuge, este quedaría obligado a satisfacer la compensación económica a favor de su cónyuge prevista en el artículo 232.5 del Código Civil de Cataluña. Cuestión planteada Tratamiento fiscal a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la compensación económica referida. Contestación completa La Ley 25/2010, de 29 de julio, del Libro Segundo del Código Civil de Cataluña, relativo a la persona y a la familia, con entrada en vigor el 1 de enero de 2011, en su artículo 232.5, establece, con la rúbrica “compensación económica por razón de trabajo”, lo siguiente: “1. En el régimen de separación de bienes, si un cónyuge ha trabajado para la casa sustancialmente más que el otro, tiene derecho a una compensación económica por esta dedicación siempre y cuando en el momento de la extinción del régimen por separación, divorcio, nulidad o muerte de uno de los cónyuges o, en su caso, del cese efectivo de la convivencia, el otro haya obtenido un incremento patrimonial superior de acuerdo con lo establecido por la presente sección. 2. Tiene derecho a compensación, en los mismos términos establecidos por el apartado 1, el cónyuge que ha trabajado para el otro sin retribución o con una retribución insuficiente. 3. Para determinar la cuantía de la compensación económica por razón de trabajo, debe tenerse en cuenta la duración e intensidad de la dedicación, teniendo en cuenta los años de convivencia y, concretamente, en caso de trabajo doméstico, al hecho que haya incluido la crianza de hijos o la atención personal a otros miembros de la familia que convivan con los cónyuges. 4. La compensación económica por razón de trabajo tiene como límite la cuarta parte de la diferencia entre los incrementos de los patrimonios de los cónyuges, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por el artículo 232-6. Sin embargo, si el cónyuge acreedor prueba que su contribución ha sido notablemente superior, la autoridad judicial puede incrementar esta cuantía. 5. En caso de extinción del régimen de separación por muerte, el cónyuge superviviente puede reclamar la compensación económica por razón de trabajo como derecho personalísimo, siempre y cuando los derechos que el causante le haya atribuido, en la sucesión voluntaria o en previsión de su muerte, o los que le correspondan en la sucesión intestada, no cubran el importe que le correspondería.” Por otro lado, el artículo 33.3 d) Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), establece, en referencia a los supuestos donde se estima que no existe ganancia o pérdida patrimonial, lo siguiente: “En la extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes, cuando por imposición legal o resolución judicial se produzcan compensaciones, dinerarias o mediante la adjudicación de bienes, por causa distinta de la pensión compensatoria entre cónyuges. Las compensaciones a que se refiere esta letra d) no darán derecho a reducir la base imponible del pagador ni constituirá renta para el perceptor. El supuesto al que se refiere esta letra d) no podrá dar lugar, en ningún caso, a las actualizaciones de los valores de los bienes o derechos adjudicados.” De acuerdo con lo anterior, a efectos del Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas, la cuantía de la compensación prevista en el artículo 232.5 del Código Civil de Cataluña, establecida en la sentencia o en el convenio ratificado judicialmente correspondiente al procedimiento de divorcio, no constituye renta para su perceptor ni reduce la base imponible del cónyuge obligado a satisfacerla. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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