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V0707-15 4 de marzo de 2015 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · sujeto pasivo

Determinación del sujeto pasivo del IVA en servicios de telefonía según la localización de las partes

Una empresa canaria que comercializa minutos de conexión telefónica consulta quién debe ser el sujeto pasivo del IVA en sus operaciones. La DGT aclara la condición de sujeto pasivo dependiendo de si el prestador o el destinatario están establecidos en el territorio de aplicación del impuesto.

La cuestión planteada

Sujeto pasivo de determinadas operaciones realizadas por y para la entidad consultante que se detallan en el cuerpo de la presente contestación.

El criterio de la DGT

Serán sujetos pasivos por el artículo 84.Uno.1º los empresarios que presten servicios en el territorio de aplicación, como los operadores establecidos en España que prestan servicios a la consultante. Por otro lado, serán sujetos pasivos por el artículo 84.Uno.2º los empresarios para quienes se realicen las operaciones, como la consultante cuando presta servicios a locutorios en España, o entidades fuera de la UE que prestan servicios a locutorios en España. No se localizan en el territorio de aplicación los servicios de operadores fuera de la UE a la consultante, ni los de la consultante a revendedores en Canarias o fuera de la UE.

Implicaciones prácticas

  • Los operadores establecidos en España que prestan servicios a la consultante actúan como sujetos pasivos por el prestador.
  • La consultante actúa como sujeto pasivo por el destinatario cuando presta servicios a locutorios en territorio español.
  • Las operaciones entre la consultante y entidades fuera de la UE no se localizan en el territorio de aplicación del impuesto.
  • Los servicios de operadores fuera de la UE a la consultante quedan fuera del ámbito de aplicación territorial.

Puntos de planificación

  • Valorar la localización geográfica de los prestadores y destinatarios en cada contrato de servicios.
  • Analizar la residencia fiscal de los clientes para determinar la aplicación de la regla de localización.

Checklist

  • Identificar la ubicación de la entidad prestadora del servicio.
  • Verificar si el destinatario del servicio está establecido en el territorio de aplicación.
  • Comprobar si el cliente es una entidad situada fuera de la Unión Europea.
  • Determinar si la operación se realiza con revendedores en Canarias o fuera de la UE.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0707-15 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 04/03/2015 Normativa Ley 37/1992 art. 84 Descripción de hechos La consultante, una sociedad mercantil con sede en las Islas Canarias, se dedica a la comercialización de minutos de conexión telefónica comprándolos a proveedores establecidos en Península, Canarias, otros Estados miembros de la Unión Europea y otros terceros países y revendiéndolos principalmente a locutorios aunque también a revendedores establecidos en los mismos territorios anteriormente citados. Los servicios se refieren tanto a conexiones de telefonía analógica como al tipo denominado por voz IP, por Internet. Cuestión planteada Sujeto pasivo de determinadas operaciones realizadas por y para la entidad consultante que se detallan en el cuerpo de la presente contestación. Contestación completa 1.- En cuanto al sujeto pasivo del Impuesto de las entregas de bienes y prestaciones de servicios, el artículo 84 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29), dispone, por lo que al objeto de consulta se refiere, lo siguiente: “Uno. Serán sujetos pasivos del Impuesto: 1º. Las personas físicas o jurídicas que tengan la condición de empresarios o profesionales y realicen las entregas de bienes o presten los servicios sujetos al Impuesto, salvo lo dispuesto en los números siguientes. 2º. Los empresarios o profesionales para quienes se realicen las operaciones sujetas al Impuesto en los supuestos que se indican a continuación: a) Cuando las mismas se efectúen por personas o entidades no establecidas en el territorio de aplicación del Impuesto. No obstante, lo dispuesto en esta letra no se aplicará en los siguientes casos: a’) Cuando se trate de prestaciones de servicios en las que el destinatario tampoco esté establecido en el territorio de aplicación del Impuesto, salvo cuando se trate de prestaciones de servicios comprendidas en el número 1º del apartado uno del artículo 69 de esta Ley. (…).”. Por consiguiente, serán sujetos pasivos, por aplicación del artículo 84.Uno.1º citado, las personas físicas o jurídicas que tengan la condición de empresarios o profesionales que presten los siguientes servicios: - Prestación de servicios de operadores de telefonía establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto a la entidad consultante, cuando se entiendan realizados en el citado territorio por aplicación de la regla de uso o consumo efectivo prevista en el artículo 70.Dos de la Ley 37/1992. Por otro lado, serán sujetos pasivos, por aplicación del artículo 84.Uno.2º citado, los empresarios o profesionales para quienes se realicen las siguientes operaciones: - Prestación de servicios de telefonía por parte de la entidad consultante a locutorios establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto. - Prestación de servicios de telefonía por parte de entidades establecidas fuera de la Unión Europea a locutorios establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto, con independencia de que los servicios prestados por tales entidades sean previamente adquiridos por éstas a la entidad consultante. No se localizarán en el territorio de aplicación del Impuesto por aplicación del artículo 70.Dos de la Ley 37/1992 y, por tanto, no procede determinar quién es el sujeto pasivo, las siguientes operaciones señaladas en el escrito de consulta. - Prestación de servicios de un operador de telefonía establecido fuera de la Unión Europea a la entidad consultante. - Prestación de servicios de telefonía por parte de la entidad consultante a un revendedor establecido en Canarias o en Estados no pertenecientes a la Unión Europea. 2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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