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V0646-23 17 de marzo de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación objetiva

El módulo de carga del vehículo se prorratea según los días de uso efectivo y no hay desafectación por reparaciones

Un transportista consulta cómo calcular el módulo de carga de un vehículo que no puede circular por una inspección técnica desfavorable y si esto supone la desafectación del mismo. La DGT responde que el módulo debe prorratearse por los días de uso y que el vehículo sigue afecto a la actividad mientras esté en reparación.

La cuestión planteada

Cómputo del módulo "carga del vehículo" y si durante el período en qué el vehículo no puede circular se considera desafectado de la actividad.

El criterio de la DGT

La capacidad de carga se determina restando las taras de la masa total máxima autorizada. Este módulo debe cuantificarse en función de los días de efectivo empleo, prorrateando la capacidad de carga por los días que el vehículo haya podido utilizarse en la actividad. El vehículo no se considera desafectado mientras esté en reparación para superar la inspección técnica y volver a circular.

Implicaciones prácticas

  • El cálculo de la capacidad de carga debe ajustarse proporcionalmente al número de días de uso efectivo en la actividad.
  • Los periodos de reparación para superar la inspección técnica no interrumpen la afectación del vehículo a la actividad económica.
  • La masa de carga se obtiene mediante la diferencia entre la masa máxima autorizada y la tara del vehículo.

Puntos de planificación

  • Valorar la periodicidad del cómputo de los días de uso efectivo para el cálculo de módulos.
  • Analizar la documentación que acredite los periodos de reparación y la continuidad de la afectación.

Checklist

  • Verificar que la capacidad de carga se calcula restando la tara de la masa máxima autorizada.
  • Comprobar que el módulo de carga se ha prorrateado según los días de uso efectivo.
  • Confirmar que los periodos de reparación por inspección técnica se mantienen como afectos.
  • Asegurar la concordancia entre los días de uso y el cálculo del módulo aplicado.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0646-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 17/03/2023 Normativa Orden HFP/1172/2022, Anexo II Instrucciones IRPF nos. 2-1-10ª, 7 Descripción de hechos El consultante ejerce la actividad de transporte de mercancías por carretera, determinando el rendimiento neto de la misma por el método de estimación objetiva. Uno de los vehículos afectos a la actividad no ha pasado la inspección periódica (ITV), no pudiendo renovarla hasta dentro de varios meses. Cuestión planteada Cómputo del módulo "carga del vehículo" y si durante el período en qué el vehículo no puede circular se considera desafectado de la actividad. Contestación completa Según establece la Regla 10ª de la Instrucción 2.1 para la aplicación de los signos, índices o módulos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas contenida en el Anexo II de la Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2023 el método de estimación objetiva del IRPF y el régimen especial simplificado del IVA (BOE de 1 de diciembre), el módulo "carga del vehículo" se determinará por la capacidad de carga de un vehículo o conjunto de vehículos. Esta capacidad de carga será igual a la diferencia entre la masa total máxima autorizada teniendo en cuanta las posibles limitaciones administrativas, que en su caso, se reseñen en las Tarjetas de Inspección Técnica y la suma de las taras correspondientes a los vehículos portantes (peso en vacío del camión, remolque, semirremolque y cabeza tractora), expresada, según proceda, en kilogramos o toneladas, estas últimas con dos cifras decimales. Por otra parte, la instrucción nº 7 establece para determinar el rendimiento neto anual, el promedio de los módulos se determinará en función de las horas, cuando se trate de personal asalariado y no asalariado, o días, en los restantes casos, de efectivo empleo, utilización o instalación, salvo para el consumo de energía eléctrica o distancia recorrida, en que se tendrán en cuenta, respectivamente, los kilovatios/hora consumidos o kilómetros recorridos. Para el cómputo de días efectivos se tendrán en consideración los días destinados al descanso semanal o vacacional de la actividad. En consecuencia, el módulo capacidad de carga de la actividad desarrollada deberá cuantificarse en función de los días en que cada vehículo afecto a la actividad se haya utilizado en la misma. Como en el caso planteado, el consultante manifiesta que un vehículo no ha superado la ITV y no puede circular, este vehículo no se computará durante los días en que no pueda circular como consecuencia de la inspección desfavorable. Por tanto, las unidades del módulo "carga del vehículo" de dicho vehículo será la capacidad de carga del mismo prorrateada la misma en función de los días que durante el año se haya podido utilizar en la actividad. Por último, en la que se refiere a la afectación de dicho vehículo a la actividad, éste se considerará afecto mientras que el mismo se destine a la misma, es decir, que no se producirá la desafectación durante el tiempo que el mismo esté en reparación para poder pasar la ITV y poder volver a circular. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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