Volver al índice
V0564-21 11 de marzo de 2021 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
ITP y AJD · consolidación del dominio

La consolidación del dominio por muerte del usufructuario tributa por el ITPAJD y no por el Impuesto sobre Sucesiones

Una persona que posee la nuda propiedad de una vivienda pregunta cómo tributar tras el fallecimiento del usufructuario. La DGT aclara que, al ser una desmembración por negocio oneroso, se aplica el ITPAJD y no el Impuesto sobre Sucesiones.

La cuestión planteada

Tributación de la consolidación del dominio en la consultante por fallecimiento del marido.

El criterio de la DGT

La extinción del usufructo por muerte del usufructuario en una desmembración onerosos conlleva la consolidación del dominio mediante el ITPAJD. La base imponible es el valor real actual de la vivienda multiplicado por el porcentaje por el que no se tributó al adquirir la nuda propiedad. El tipo de gravamen será el de la Comunidad Autónoma o el 6% si no existe uno establecido. No aplica la exención de actos jurídicos documentados por ser vivienda de protección oficial, sino que debe tributar por transmisiones patrimoniales onerosas.

Implicaciones prácticas

  • La consolidación del dominio tras el fallecimiento del usufructuario en desmembraciones onerosas tributa por ITPAJD.
  • La base imponible se determina aplicando el porcentaje no tributado en la adquisición de la nuda propiedad al valor real actual del inmueble.
  • El tipo aplicable es el de la Comunidad Autónoma o el 6% en ausencia de tipo autonómico específico.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto del tipo de ITPAJD frente al Impuesto sobre Sucesiones en desmembraciones onerosas.
  • Determinación del valor real actual del inmueble para el cálculo de la base imponible.

Checklist

  • Verificar si la desmembración de la propiedad se originó por un negocio oneroso.
  • Calcular el porcentaje de la propiedad que no fue objeto de tributación al adquirir la nuda propiedad.
  • Comprobar el tipo de gravamen vigente en la Comunidad Autónoma aplicable.
  • Confirmar si el inmueble es de protección oficial para descartar exenciones de AJD.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0564-21 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 11/03/2021 Normativa Ley 29/1987 art. 26-C). RITPAJD RD 828/1995 art. 42-2. TRLITPAJD RDLeg 1/1993 art. 14 y 45-B)12 Descripción de hechos La consultante posee la nuda propiedad de una vivienda que fue adquirida de nueva construcción; por tanto, la transmisión quedó sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido y a la modalidad de actos jurídicos documentados, documentos notariales, del ITPAJD. El usufructo vitalicio correspondió a ella y a su marido y se constituyó en el mismo acto de compra de la vivienda. Cuestión planteada Tributación de la consolidación del dominio en la consultante por fallecimiento del marido. Contestación completa En relación con la cuestión planteada en el escrito de consulta, este Centro directivo informa lo siguiente: El artículo 26.c) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre (BOE de 19 de diciembre), del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones establece que “c) En la extinción del usufructo se exigirá el impuesto según el título de constitución.”. Por otra parte, el artículo 14 del texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre)- en adelante TRLITPAJD- establece que: “Al consolidarse el dominio, el nudo propietario tributará por este impuesto atendiéndola valor del derecho que ingrese en su patrimonio.”. En el desarrollo de este último tema, el artículo 42.2 del reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo (BOE de 22 de junio), establece que “2. En la consolidación del dominio desmembrado por título oneroso, siempre que la consolidación se produjera por cumplimiento del plazo previsto o por muerte del usufructuario, se exigirá al nudo propietario, por los mismos conceptos y título por los que adquirió, en su día, la nuda propiedad, la liquidación correspondiente a la extinción del usufructo sobre el tanto por 100 por el que no se haya liquidado el impuesto al adquirirse la nuda propiedad, cuyo porcentaje se aplicará sobre el valor que tuvieren los bienes en el momento de la consolidación del dominio y por el tipo de gravamen que estuviese vigente en este momento.”. En primer lugar, es preciso aclarar que la consultante no consolida el dominio de la vivienda por vía hereditaria, sino por extinción del derecho real de goce sobre cosa ajena que pesaba sobre aquella, por el usufructo constituido en la adjudicación de la vivienda mediante negocio oneroso, por lo tanto, habrá que determinar la operación teniendo en cuenta el carácter oneroso de la desmembración del dominio. Consecuencia de lo anterior es que no resulta aplicable la Ley 29/1987, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones que regula la fiscalidad de las transmisiones lucrativas, sino el texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados que regula las transmisiones onerosas. En cuanto a la base imponible, estará constituida por el resultado de aplicar al valor real actual de la vivienda el porcentaje por el que no tributó la nuda propietaria en la adquisición de la nuda propiedad. Por último, el tipo de gravamen aplicable será el que haya aprobado la Comunidad Autónoma en la que radique la vivienda y, si no hubiera establecido ninguno, el 6 por 100. En el momento de la adjudicación se practicó la exención por el concepto de actos jurídicos documentados por la escritura de adquisición de vivienda de protección oficial; actualmente la consultante tendrá que tributar por el concepto de transmisiones patrimoniales onerosas, sin que el artículo 45.I.B.12 del TRLITPAJD recoja ninguna exención por el concepto de transmisiones patrimoniales onerosas por la transmisión de viviendas de protección oficial. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita