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V0563-19 14 de marzo de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · retención

Se debe practicar retención de IRPF sobre el importe íntegro de una factura profesional fijado por sentencia

Un administrador concursal consultó si debía aplicar retención sobre el importe de una factura de servicios profesionales tras una sentencia judicial que le obligaba a pagar el total impugnado. La DGT responde que debe practicar la retención sobre la cantidad íntegra que la resolución judicial le obliga a satisfacer.

La cuestión planteada

Si debe practicar retención sobre dichos rendimientos atendiendo al importe reflejado en la factura recibida.

El criterio de la DGT

El pagador que ejerza una actividad económica está obligado a retener sobre los rendimientos de actividades profesionales que satisfaga. Cuando una resolución judicial obligue a satisfacer una renta sujeta a retención, el pagador debe practicar la misma sobre la cantidad íntegra que deba abonar. En este caso, el tipo de retención aplicable es el del 15 por ciento sobre los ingresos íntegros satisfechos.

Implicaciones prácticas

  • La obligación de retener persiste aunque el pago se derive de una resolución judicial.
  • La base de la retención es el importe íntegro fijado en la sentencia y no la cantidad neta tras impugnaciones.
  • El tipo aplicable para profesionales es el 15 por ciento sobre el total de la deuda establecida.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de las retenciones en la liquidación de deudas derivadas de sentencias judiciales.
  • Analizar la correcta integración de las retenciones en los pagos ordenados por tribunales.

Checklist

  • Verificar si el pagador desarrolla una actividad económica.
  • Confirmar que el concepto pagado constituye un rendimiento de actividades profesionales.
  • Identificar el importe íntegro establecido en la resolución judicial.
  • Aplicar el tipo de retención correspondiente sobre la totalidad de la suma fijada.
  • Comprobar que la retención se practique en el momento del abono de la cantidad.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0563-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 14/03/2019 Normativa LIRPF, 35/2006, Artículo 99RIRPF, RD 439/2007, Artículo 95 Descripción de hechos El consultante, en calidad de administrador concursal, contrató los servicios de un abogado para la presentación de un recurso en vía judicial. El abogado emitió la factura correspondiente por los servicios referidos (reflejando la base imponible y la cuota de IVA), si bien, el consultante no estando de acuerdo con el importe total facturado por los servicios recibidos, procedió a la impugnación de la factura. Finalmente, por sentencia se condenó al consultante a abonar al abogado el importe reflejado inicialmente en la referida factura. Cuestión planteada Si debe practicar retención sobre dichos rendimientos atendiendo al importe reflejado en la factura recibida. Contestación completa En desarrollo del artículo 99 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), el artículo 75 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), en adelante RIRPF, determina cuales son las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta, incluyendo entre las mismas, independientemente de su calificación los rendimientos de actividades profesionales, calificación que procede en el caso de las rentas objeto de consulta. Ahora bien, para que este sometimiento a retención de los rendimientos de actividades profesionales resulte operativo, se hace necesaria la existencia de un obligado a retener que satisfaga los rendimientos, lo que nos lleva al artículo 76.1 del RIRPF, donde se establece lo siguiente: “Con carácter general, estarán obligados a retener o ingresar a cuenta, en cuanto satisfagan rentas sometidas a esta obligación: a) Las personas jurídicas y demás entidades, incluidas las comunidades de propietarios y las entidades en régimen de atribución de rentas. b) Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades. (...).” Por tanto, el consultante, en cuanto que ejerce una actividad económica, tiene la condición de sujeto obligado a retener de acuerdo a lo establecido en el artículo 76.1 del Reglamento del Impuesto, estando obligado a practicar retención sobre la renta satisfecha en el ejercicio de su actividad por los servicios profesionales objeto de consulta. En lo que respecta al tipo de retención que deberá aplicar el consultante, el apartado 1 del artículo 95 del RIRPF establece lo siguiente: “Cuando los rendimientos sean contraprestación de una actividad profesional, se aplicará el tipo de retención del 15 por ciento sobre los ingresos íntegros satisfechos. No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, en el caso de contribuyentes que inicien el ejercicio de actividades profesionales, el tipo de retención será del 7 por ciento en el período impositivo de inicio de actividades y en los dos siguientes, siempre y cuando no hubieran ejercido actividad profesional alguna en el año anterior a la fecha de inicio de las actividades. Para la aplicación del tipo de retención previsto en el párrafo anterior, los contribuyentes deberán comunicar al pagador de los rendimientos la concurrencia de dicha circunstancia, quedando obligado el pagador a conservar la comunicación debidamente firmada. (…). Estos porcentajes se dividirán por dos cuando los rendimientos tengan derecho a la deducción en la cuota prevista en el artículo 68.4 de la Ley del Impuesto”. A su vez, al establecerse en sentencia judicial la obligación de pago del importe reflejado en la factura inicialmente emitida al consultante, procede mencionar lo establecido en el 99.9 de la Ley del Impuesto: “Cuando en virtud de resolución judicial o administrativa se deba satisfacer una renta sujeta a retención o ingreso a cuenta de este impuesto, el pagador deberá practicar la misma sobre la cantidad íntegra que venga obligado a satisfacer y deberá ingresar su importe en el Tesoro, de acuerdo con lo previsto en este artículo”. En consecuencia, y de acuerdo con lo anteriormente expuesto, el consultante, deberá practicar retención sobre el rendimiento íntegro, y proceder su ingreso en el Tesoro. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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