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V0549-20 6 de marzo de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · derechos de explotación

Los ingresos por cesión de derechos de autor pueden ser rendimientos del trabajo o de actividades económicas

Un autor jubilado consulta cómo tributar los ingresos por la cesión de los derechos de explotación de su libro. La DGT determina que, al no ser una actividad económica habitual, estos ingresos son rendimientos del trabajo.

La cuestión planteada

Tributación en el IRPF.

El criterio de la DGT

Los rendimientos por la cesión de derechos de explotación de obras literarias pueden ser rendimientos del trabajo o de actividades económicas. Se consideran rendimientos del trabajo cuando no supongan la ordenación por cuenta propia de medios de producción y recursos humanos. En este caso, al ser una actividad esporádica, la contraprestación de la editorial tiene la consideración de rendimientos del trabajo.

Implicaciones prácticas

  • La ausencia de medios de producción y recursos humanos propios clasifica los ingresos como rendimientos del trabajo.
  • La esporadicidad de la cesión de derechos de explotación determina la naturaleza del rendimiento.
  • La falta de ordenación de medios propios impide la calificación como actividad económica.

Puntos de planificación

  • Valorar la habitualidad de las cesiones de derechos para determinar la naturaleza del rendimiento.
  • Analizar la existencia de medios de producción propios en caso de incrementos en la actividad.

Checklist

  • Comprobar si existe ordenación de medios de producción propios.
  • Verificar si se cuenta con recursos humanos para la explotación de la obra.
  • Determinar la periodicidad de los ingresos percibidos por la cesión.
  • Confirmar la ausencia de una estructura de actividad económica organizada.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0549-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 06/03/2020 Normativa Ley 35/2006, art. 17 Descripción de hechos El consultante, funcionario jubilado, ha publicado un libro con una editorial a la que ha cedido la explotación de los derechos de autor, cesión por la que percibirá su participación proporcional en los ingresos por las ventas de la obra. Cuestión planteada Tributación en el IRPF. Contestación completa Los rendimientos correspondientes a la cesión por un autor de los derechos de explotación de su obra, en cuanto rendimientos de la propiedad intelectual, pueden tener para sus autores una doble calificación a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ya que pueden considerarse rendimientos del trabajo o de actividades profesionales. Respecto a la primera de las posibles calificaciones que pueden tener estos rendimientos, el apartado 2 del artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), incluye una relación de rendimientos a los que otorga expresamente la consideración de rendimientos del trabajo, entre los que incorpora (párrafo d) “los rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación”. Consideración que se complementa con lo dispuesto en el apartado 3: “No obstante, cuando los rendimientos (...) supongan la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, se calificarán como rendimientos de actividades económicas”. Siguiendo con la transcripción normativa de preceptos que pueden determinar la calificación de estos rendimientos, el artículo 95.2.b).1º del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), considera rendimientos profesionales los obtenidos por “los autores o traductores de obras, provenientes de la propiedad intelectual o industrial”. Añadiendo además que “cuando los autores o traductores editen directamente sus obras, sus rendimientos se comprenderán entre los correspondientes a las actividades empresariales”. Conforme con estas calificaciones normativas, las contraprestaciones que pueda percibir el consultante de la editorial que publica su libro por la cesión de los derechos de explotación de la obra tendrán la consideración de rendimientos del trabajo. La excepción a esta calificación vendría dada por el hecho de que la labor de autor (creador) se efectuase en el ámbito del ejercicio de una actividad económica (profesional) que viniera desarrollando el consultante, circunstancia que no parece concurrir en el presente supuesto, tal como resulta de lo indicado en el escrito de consulta: ” (…) en realidad no se trata más que de una actividad esporádica de la cual no espero obtener grandes beneficios, como mucho 100 o 200 euros cuando se realice la liquidación (…)”. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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